Акциз это:

Акциз

(Excise)


Понятие акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов


Информация о понитии акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов, виды и расчет акцизов


Содержание

    Содержание

    Определения описываемого предмета

    Введение

    История акцизных налогов в Российской Федерации и Европе

    Понятие акцизного налога

    Основные положения законодательства об акцизных налогах

    - Объекты обложения акцизными налогами и налогоплательщики акцизных сборов

    - Налоговый период и ставки

    - Операции, признаваемые объектами налогообложения

    Экономическая сущность акцизного налогообложения

    Заключение

    Источники

    Синонимы

    Тарификация

    Прямые ссылки на материал

    Дополнительные термины

    Определения описываемого предмета

    Акцизный налог (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

    Акцизный налог (от франц. accise) — это один из видов налога, представляющий не связанный с получением выгоды продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акцизный налог включается в цену продукта и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизной пошлиной (сбором) облагаются винно-водочные предмета торговли, пиво, табачные предмета торговли, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акцизного сбора являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным налогом.

    Акцизный налог – это косвенный налог. Налоговой базой для исчисления акцизного сбора (налога) является стоимость товаров с учетом НДС. Налог федеральный. Регулируется главой 22 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 183 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

    Акцизный налог – это налог на предметы внутреннего потребления, плата в казну или откупщику, городу, общине с промысла или с продукта.

    Акцизный налог – это косвенный налог, которым облагаются отдельные товары и услуги. Акцизные налоги бывают адвалорными и специфическими (также как и таможенные налоги). Адвалорные акцизные налоги устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса без учета акцизной пошлины, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акцизного налога может быть акцизный налог на ювелирные предмета торговли, составляющий 5 % стоимости ювелирного предмета торговли. Однако большинство акцизных сборов (налогов) – специфические. Специфические акцизные сборы устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например, акцизный сбор на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6% по объему) составляет 1 рубль на литр продукции. Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции Розничные продавцы акцизные сборы (налоги) не платят.

    1.1 Акцизная марка

    1.2 Акцизная_марка_на_табачные_изделия

    1.3 Акцизная марка Украины

    Введение

    Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

    Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

    - Налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

    - исключается двойное налогообложение за один и тот же продукт, поскольку его нельзя употребить дважды;

    - сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

    Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для приобретателя, так как включается в цену приобретаемого продукта. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

    К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизные налоги, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизных налогов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

    В Российской Федерации акцизные сборы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизным налогам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на матушки Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизных сборов на алкогольную продукцию в Российской Федерации издавна широко использовались акцизные сборы (налоги) на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акцизный сбор (налог) на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизные налоги на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизных сборов (налогов) на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные предмета торговли.

    Таким образом, на протяжении веков акцизные сборы играли важную роль в системе налогооблажения Российской Федерации, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в России.

    2.1Корреляция между доступностью водки и смертностью в России

    2.2 Доля акциза в розничной цене

    История акцизных налогов в Российской Федерации и Европе

    Хотя в разное время различно применялось понятие акцизного сбора, однако налоги, имеющие природу акцизных сборов (в нынешнем их значении), существовали уже в древности. Этот косвенный налог на предметы потребления известен был римлянам под именем vectigal. В средневековых государствах акцизный налог почти совпадает с внутренними таможенными налогами. В XII веке акцизный сбор сильно распространяется по всей Италии, в XIII делается известным в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisia rerum venalium) и в Британии. Внутренние таможенные сборы, взимавшиеся с предметов потребления при ввозе их в города и на рынки, постепенно развиваясь, получают мало-помалу значение общегосударственных налогов. В 1574 г. и в нашей истории встречается указание на акцизный сбор (налог) с мяса, взимаемый при убое скота, а в 1646 г. существовала уже пошлина на соль, взимаемая на местах ее рождения. В Голландии во время войны с Испанией особенно усилились косвенные налоги, так назыв. лиценты (licentia - дозволение), которые первоначально взимались за дозволение продавать неприятелю известные товары, потом стали брать лиценты и с товаров, не назначенных к потреблению неприятелей, и вскоре акцизный налог распространился почти на все предметы потребления. По примеру Голландии акцизный сбор введен в Великобритании в 1643 г., в Бранденбурге в 1685 г., а потом и в Саксонии. В землях, входивших в состав прежней немецкой империи, и в имперских городах акцизный сбор (налог), как верное для правительств средство получения чрезвычайных доходов, тем охотнее был, вводим, что установление новых таможенных налогов было ограничено законом империи. В настоящее время акцизные сборы (налоги) существуют во всех государствах Европы и в Соединенных Штатах С. Америки и составляют главнейший источник государственного наживы, хотя как официальное название этих налогов слово "акцизный налог" сохранилось лишь в Британии (excissa), Нидерландах и у нас.

    В общих чертах системы акцизного обложения в главнейших государствах Европы различаются между собою главным образом лишь по формам взимания. В Великобритании постепенно сокращается число предметов, обложенных акцизным сбором: в настоящее время остаются обложенными акцизным сбором (налогом) крепкие напитки, табак и сахар; кроме того, составною частью акцизного сбора (налога) является лиценция - налоги на некоторые предметы роскоши, и к акцизной пошлине же отнесен налог на пассажирские билеты жел. дор. Во Франции, наоборот, преобладает наклонность увеличения числа обложенных предметов; революция 1 7 89 г. уничтожила все косвенные налоги, заменив их поземельными, но мало-помалу отдельные косвенные налоги стали возвращаться; так, в 1804 г. обложены крепкие напитки (droits r й unis), в 1806 году введены городские ввозные налоги (octrois), в 1837 г. - Акцизный сбор на свекловичный сахар, в 1848 г. - Акцизный сбор на соль и, наконец, после 1871 г. - Налоги на масла (huiles), уксус, бумагу, стеарин и др. В Австрии с 1828 г. существуют привратные акцизные налоги и акцизные сборы на производство крепких напитков, сахара и на мясо. В Пруссии обложены акцизной пошлиной соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акцизный сбор очень низок. В Италии существовавший там с 1869 г. Налог на помол заменен с 1884 г. повышением акцизной пошлины на винокурение и пошлины на керосин. В Российской Федерации в настоящее время объектами акцизного обложения являются: 1) свеклосахарное производство; 2) крепкие напитки; 3) табак; 4) осветительные нефтяные масла и 5) зажигательные спички. Кроме того, до 1 января 1881 г. существовал акцизный сбор (налог) с соли. О пошлине на соль мы находим указание уже в XII в. в уставе Святослава Новгородского. При Алексее Михайловиче (1646) взималось по 2 гривны с пуда. При Петре Великом - 5-й пуд натурою по гривне с рубля при продаже; в 1705 г. сало становится предметом казенной монополиста, в 1727 г. казенное управление упразднено, но оставлено ограничение продажных цен, в 1731 г. восстановлена регалия и казенная продажа, в 1748 г. установлена по всему государству одна цена, что оказалось неудобным, в 1762 г. учреждена комиссия для рассматривания вопроса о допущении вольной продажи, но результат ее работ остался неизвестным, в 1781 г. издан соляной устав, на основании коего учреждены запасы при источниках и определены места оптовой и продажи в розницу. С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен постепенно восстановляется и делается повсеместной с манифеста 1810 г., а с 1812 г. распространяется на соль, добываемую с казенных соляных промыслов, с платою по 40 коп. с пуда сверх затрат казны; эта же пошлина взималась и с промыслов частных лиц, которым дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене. В 1818 г. издан устав о соли, основные положения которого сохранялись до 1881 г. В нем различаются: а) источники на казенной земле, состоящие в казенном заведовании; б) на казенной земле - в частном содержании, содержатели, которых обязаны доставлять соль в казенные магазины по казенной цене, и могут продавать только излишек, не требуемый казною, по вольной цене со взносом акцизного налога, и в) на частных землях - в частном содержании. В 1826 году устав этот дополнен, а в 1862 г. введена однообразная система акцизного сбора с прекращением казенных добывания и продажи, казенные соляные источники решено передавать в частные руки, установлен акцизный налог в 30 коп. с пуда с освобождением от него соли, негодной в пищу, и с заменою прямым налогом для жителей ближайших к озерам мест и т. д. В 1871 г. даны правила для частной соляной промышленности в Сибири, где окончательно прекращена казенная разработка с 1873 года, в этом же году введена частная промышленность в Царстве Польском, а в 1874 г. откуп заменен акцизным налогом в Закавказском крае. Вследствие многих ходатайств, поступивших в 1879 и 1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской ярмарки), акцизный сбор на соль отменен указом 23 ноября 1880 г. и прекращен с 1 января 1881 г.; заведование же казенными источниками, которые решено впредь не отчуждать, передано из минист. финансов в горный департамент министерства государственных имуществ.

    Акцизный сбор (налог) со свеклосахарного производства введен в 1848, исчислялся по количеству суточной добычи в зависимости от % (3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости и силы снарядов и составлял от 90 до 60 копеек с пуда пробеленного песка. Впоследствии усовершенствование производства повело к повышению норм выходов песка и свекловицы и норм работы снарядов, ввиду чего в 1864 году установлено вместо одной - три нормы (4Ѕ%, 5% и 6%) и акцизный сбор (налог) понижен до 20 копеек; но он постепенно возвышался. По правилам 1872 г. заводы разделены по местоположению, устройству и различию снарядов, и соответственно этому делению установлены новые нормы выходов. Но успехи производства опять заставили капитально изменить эти правила, что и было сделано временными правилами 12 мая 1881 г., по коим акцизный налог исчисляется по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием, и взимается по 1 августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а по 1 августа 1886 г. - по 65 копеек, установлен порядок выдачи патентов и открытия фабрик, причем заводчики обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, за две же недели до начала работы извещать об этом надзор, который присылает своего чиновника для наблюдения над производством, а равно определена фабричная отчетность (фабричные книги и журналы). Причитающийся акцизный сбор вносится в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям, на оставшуюся же на заводчике недоимку впредь до уплаты оной начисляется каждый месяц по два процента. Акцизный сбор (налог) за вывезенный за границу сахар возвращается, за вывоз же в Персию и на азиатские рынки выдается премия (до 1 мая 1891 г.) посредством зачетных в уплату акцизного сбора (налога) квитанций. Акцизный сбор (налог) со свеклосахарного производства по государственной росписи 1889 г. исчислен в 17192000 руб., ожидается же в 1890 - 20185000 руб.

    Акцизный сбор (налог) с крепких напитков. Уже в X и XI вв. в истории Российской Федерации встречаются указания на обложение крепких напитков (медовая дань, сбор с солода, брашная пошлина и др.). Довольно рано продажа крепких напитков делается предметом казенной монополиста, а при Иоанне III и само винокурение сосредоточивается в руках правительства, хотя первоначальная цель монополиста - исключительно нравственно-полицейская, а не финансовая. При Иоанне Грозном в Москве все корчмы были казенные и находились в заведовании у недельщиков и десятников, о доброкачественности которых давались окрестными жителями поручные записи (Судебник, 1550); в других городах корчмы раздавались боярам для кормления (см. это сл.). После взятия Казани корчма получила татарское название - "кабак", и "царевы кабаки" стали повсюду распространяться, частные же лица за право выделки напитков должны были платить казне пошлину - "явку ". Монастырям предоставлялось до конца XVII ст. право свободного винокурения и взимания в свою пользу явки на своих землях. Уставом от 1665 г. винокурение дозволено лишь дворянам; крестьянам оно разрешалось лишь в праздники и не иначе, как с ведома наместника или кабацкого головы. Продажа крепких напитков или отдавалась на откуп, или же производилась "на вере", при помощи "верных целовальников" ("верный сбор"). С 1651 кабаки переименованы в "кружечные дворы", число которых несколько уменьшилось с 1652 г., после "сбора о кабаках", но корчемство, несмотря на большие штрафы и наказание кнутом и ссылкою в Сибирь, которым по законам того времени корчемники подвергались, было до того распространено, что доносители о нем награждались частью поместий корчемников, даже свободой, если они принадлежали к несвободному классу населения. Петр Великий поручил питейное дело Бурмистерской палате, заменив голов бурмистрами и восстановив 1705 г. отмененный в 1682 откуп. С 1716 г. винокурение стало свободным, но с обложением акцизным сбором, взимаемым в размере полупошлины с ведра, емкости клейменых кубов или казанов в год. С 1744 г. эта система отменена, и акцизный сбор (налог) стал исчисляться с вина по 3 копеек, а с водки по 6 коп. с ведра, причем выдавались особые ярлыки на провоз (франц. droit de ci r culation). В 1749 г. клеймение кубов восстановлено, в 1750 установлена однообразная цена на вино, определяемая Камер-коллегией, в 1767 повсеместно введены откупа, отдаваемые на 4 г. кабаки переименованы в "питейные дома", в 1775 местное управление поручено казенным палатам. Уставом о вине 1781 г. отменен сбор по емкости кубов и их клеймение, а вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов и должно было продаваться по казенной цене (впоследствии, однако, было дозволено заготовлять вино откупщикам); цена на вино и условия откупа изменялись в каждое четырехлетие до 1817, когда (по инициативе министра финансов графа Гурьева) был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных управлений. Уставом этим акцизный налог с водок определен с ведра, с пива же и меду - по размеру котлов. С 1826 г. по проекту гр. Канкрина восстановлен откуп, и откупщики обязаны выбирать установленную норму вина из казны, но излишек против этой нормы им дозволено брать у заводчиков, а равно предоставлено выделывать водки и низшие сорта пива. Условиями на 1835 -3 9 гг. установлен акцизный сбор с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас. Значительная разница, оказавшаяся в казенной цене вина и показываемым откупщиками расходе его с действительностью, вызвала образование в 1841 г. комитета для пересмотра правил откупной системы под председательством кн. Меньшикова, который внес проект замены откупа "обеспеченною администрациею", состоящею в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определенном количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов. 1844 г. Кокорев представил проект "акцизно-откупного комиссионерства", который по исправлении палатой американского конгресса был введен в виде опыта на четырехлетие 1847 -1 851. Сущность его заключалась в следующем: каждый город с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный из казны спирт известное процентное вознаграждение; кроме того, он пользовался уступкою, мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино 3° ниже установленной крепости, водки же, пиво и мед - по вольным ценам. Но все эти системы оставляли широкое поле для всевозможных злоупотреблений, которые, пользуясь оказываемыми казною откупщикам поблажками, с каждым годом развивались, и все более вооружали общественное мнение против откупа. Уже в 1852 г. являются проекты, составляющие шаг к переходу к системе чисто акцизной, но препятствием к приведению их в исполнение является Крымская война. Наконец, вызванные в 1858 г. злоупотреблениями откупщиков беспорядки и уменьшение употребления напитков под влиянием обществ трезвости и приговоров о непитии привели к образованию комитета, которым и были выработаны основные положения действующего законодательства.

    Обложение вина в привилегированных губерниях. Вышеуказанные способы обложения имели силу лишь для внутренних губерний, по окраинам же существовали весьма разнообразные системы питейного сбора. В юго-западной Великороссии до 1755 г. были различные местные сборы с вина, хотя производство оставалось свободным. В Слободской Украине (Харьковской, части Воронежской и Курской губернии) во второй половине XVIII века устанавливается подушная подать с казенных обывателей за право винокурения. Профит от продажи вина в городах поступал в их пользу, а в казенных селениях - в пользу казны. В Белоруссии с 1772 г. помещики за право курения вина платили по 50 коп. с души, в городах продажа вина сдавалась на откуп магистратом тоже с платою с души населения. В губернии Виленской, Гродненской, Волынской и Подольской до 1816 г. существовали сборы, основанные на польском законодательстве, с этого же года сборы в городах и казенных селениях стали отдаваться с торгов. В новороссийских губерниях свобода питейного промысла ограничивается 1764 правом на нее лишь того, кто вырастит в этих губерниях лес. С 1793 г. вводится откуп на пошлину с вина и на "чарочный сбор", то есть на продажу вина в некоторых городах, шедший в их пользу, но с 1810 г. обращенный в казну. В 1812 г. принято предложение графа Гурьева брать по 1 руб. с ведра по количеству населения; в 1842 г. в 16 привилегированных губерниях установлен сбор с раздробительной продажи в виде торгового свидетельства (патентный сбор) и изданы правила для определения цен; положением об акцизном и патентном сборе в привилегированных губерниях в 1849 г. винокуренная подать и патентный сбор заменены акцизным сбором (налогом), сдаваемым на откуп, вольная же оптовая продажа запрещена. В Остзейском крае только в Риге существовал установленный буллою Сикста IV в 1478 акцизный сбор (налог), а с 1691 г. рекогниционные пошлины в пользу города, но в остальных местностях продажа была свободной и предоставлялась исключительно бедному населению. В 1790 г. в Лифляндской губернии введен акцизный налог на содержание магистратов. В 1810 г. в Остзейском крае установлены в пользу казны в городах акцизный сбор с ведра вина по 1 руб., а с пива по 30 копеек, а в уездах подушная подать по 60 копеек; сбор акцизной пошлины с 1819 - 1843 отдавался в откуп городам. В Царстве Польском мы встречаем следующие виды обложения напитков: 1) консумционный сбор (также с мяса), взимаемый по населенности городов и роду напитков; 2) с 1844 г. сбор с выкурки и продажи, причем акцизный сбор (налог) взимался или с заторов, или же с количества добытого вина; 3) со свидетельства на устройство заводов и 4) пропинационные патенты, сбор с коих шел в пользу владельцев земли и разных учреждений. С 1866 г. введен новый устав, сходный с уставом империи и еще более с ним согласованный в 1875 г.

    Действующее законодательство. По уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоит из:

    1) патентного сбора (см. это сл.) с фабрик и торговых помещений и

    2) акцизного налога, которым обложены:

    1) спирт и вино из хлеба, картофеля и свекловицы;

    2) водки;

    3) портер, пиво и мед;

    4) брага;

    5) напитки, приготовляемые из оплаченного акцизной пошлиной вина (дополнительный акцизный налог).

    Не подлежат обложению:

    1) спирт и вино, вывозимые за границу;

    2) виноградное вино, уксус и медовый квас;

    3) предмета торговли из оплаченного акцизным налогом вина, не принадлежащие к напиткам;

    4) осветительный спирт и

    5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

    Винокурение разрешается лишь на заводах и фабриках, открытых с соблюдением всех законом установленных правил, с разрешения акцизного надзора, причем наименьший размер фабрик полагается в 270 ведер емкости всех квасильных чанов в совокупности при трехсуточном брожении, т. е. чтобы каждый чан был не менее 90 ведер; средняя же крепость выкуриваемого на заводах спирта не может быть ниже 70°. Акцизный сбор спирта, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчисляется по содержанию в них безводного спирта и взимается в казну по мере их продажи в размере 9ј копеек с градуса по металлическому спиртомеру. А. с водок из сырых продуктов, пива, портера, меда и браги исчисляется с ведра емкости кубов за день действия завода (25 к. до 41 к.), причем различаются заводы огневые и паровые, а вносится за время действия завода вперед не менее чем за 7 дней производства. Акцизный сбор с напитков из оплаченного уже вина исчисляется по количеству приготовленных напитков и вносится посредством наклейки на помещение бандероля в размере 1 рубля с 40°; бандероль обязательно выбирается заводами в определенном количестве. Количество выделываемого заводом спирта определяется:

    1) его выходами, нормы которых определены законом, или

    2) контрольными снарядами (Штумпе, Сименс и Гальске), причем допускается известная уступка в цене на усушку и утечку.

    Рассрочка в платеже акцизного сбора с вина, спирта и свекловичных водок допускается под условием:

    1) чтобы недочет не превышал 2000 руб. для владельца и 1000 руб. для арендатора и складчика, причем у последних этот недочет не должен быть более совокупной стоимости наличного вина и свободного обеспечения долга, и

    2) чтобы неуплаченный за израсходованное вино акцизный сбор был внесен в казначейство не позже 1 числа следующего месяца. Акцизный сбор (налог) с пива исчисляется по силе и продолжительности действия заводов и вносится вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Варение пива в котлах и корчагах для домашнего употребления, без возведения для того построек, дозволено в монастырях и деревнях, а равно предоставлено вотякам свободное варение "кумышки", но без перегонки и лишь для собственного употребления. Питейный профит в 1889 г. был исчислен по государственной росписи в 256927880 руб., предполагается же в 1890 г. - 2 53338580 руб.

    Акцизный сбор (налог) с табака. Табак, сделавшись известным в Российской Федерации в начале XVIII в., подвергался как "богомерзкая трава" гонению со стороны правительства, которое наказывало за курение его и продажу кнутом, рванием ноздрей, а иногда смертною казнью. В 1697 г. Петр Великий разрешил употребление и продажу табака, а в 1698 г. предоставил маркизу Кармартеру исключительное право ввоза и торговли табаком в Российской Федерации, запретив внутреннее производство. В 1705 г. учреждена казенная продажа через кабацких бурмистров и целовальников; в 1727 г. разрешена вольная продажа с пошлиною по 1 копеек с фунта; в 1749 г. возобновлена монополия. С 1763 г. замечается стремление правительства покровительствовать разведению табака. В 1838 г. Монополия упразднена и введен акцизный сбор (налог) на нюхательный и курительный табак, взимаемый посредством бандеролей, цена которых должна была равняться не менее 20% продажной цены; на открытие фабрик, которые могли быть учреждаемы лишь в городах, в торговых помещениях установлены свидетельства; взимание табачного сбора поручено откупщикам пит. сб. и полиции, а с 1843 г. - акцизным надзирателям. Уставом 1848 г. Акцизный налог возвышен на 25%, домашнее приготовление табака воспрещено, и установлена для фабрикантов обязательная выборка бандеролей не менее как на 500 руб. в год. Уставом 1861 г. учрежден контроль за продажею и развозкою сырого табака, обязательная выборка бандеролей возвышена: в столицах, Риге и Одессе до 3000 руб., а в остальных городах - до 1500 руб., и дозволена раскурочная продажа с взятием особого свидетельства. В Царстве Польском табачное производство и продажа до 1860 года были предметом монополиста, потом введен консумционный сбор, взимаемый посредством бандеролей и отданный на откуп.

    С 1871 г. введен общий устав империи, коим акцизный налог увеличен до 30 -3 3% продажной цены, выборка бандероля возвышена: в столицах, Риге, Одессе и городах Ц. П. - до 10000 руб., а в остальных городах - до 6000 руб., с допущением рассрочки под залоги. Правилами 1877 г., вошедшими в силу 1878 г., отменена узаконенная цена табачных предметов торговли, установлен один общий средней цены бандероль и пониженный бандероль для махорочных предметов торговли. Неудобство этой системы привело к изданию ныне действующего устава 18 мая 1882 г., основные положения коего следующие. Разведение табаку во всей империи, кроме Царства Польского, свободно. Внутренний профит казны с табака составляют:

    1) патенты на фабрики и торговые помещения и

    2) акцизный сбор, взимаемый с готовых табачных произведений посредством бандероля. Однако покупка и продажа, хранение и перевозка листового табака ограничена особыми правилами: покупать таб. могут лишь фабриканты и оптовые складчики, продавать без взятия патента - лишь табаководы в количестве не менее 1 пуда, передвижение листового табака стеснено особыми провозными свидетельствами; в оптовых складах листового табака, открываемых с разрешения окружного акцизного надзирателя, ведется особая отчетность приема и денежной эмиссии табака. Приготовление таб. Предметов торговли может иметь место лишь на фабриках; приготовление этих предметов торговли для домашнего употребления разрешается табаководам, но без употребления других орудий, кроме обыкновенного ножа, и хозяевам квартир без приглашения для этого рабочих.

    Желающий открыть фабрику должен представить в акцизное управление ее план и подробное описание; фабрика должна иметь один только вход; все фабрики разделены на 3 категории:

    1) общие,

    2) нюхательного табака и

    3) махорочные.

    Прием листового табака на фабрику и отпуск его для переработки производится по весу, в присутствии контролера и с записью в фабричные книги. Определены правила производства и нормы выходов готового табака из сырья, а для определения подлежащего обложению веса табака в папиросах, сигарах и т. п. имеются опечатанные образцы, принятые фабрикой. Установленные законом помещения должны быть снабжены названием фабрики и места ее нахождения и обозначением количества, сорта и веса, а на низших сортах - и цены товара. Взимание акцизного сбора (налога) производится посредством бандеролей, которые отпускаются лишь лицам, имеющим патент на фабрику, и должны быть выбираемы на сумму, определенную уставом 1871 г., а для махорки: в столицах, Риге, Одессе и Варшаве не менее 10000 руб., а в проч. городах не менее 3000 руб.; это количество может быть приобретаемо в половинном размере по полугодиям и может быть отпускаемо в займ под залоги рубль за рубль. Тариф бандерольного обложения, возвышенный в 1887 г., представляется следующим. Курительный табак за 1 фн. 1-го сорта - 90 коп.; 2-го сорта - 48 коп.; 3-го сорта - 18 коп. Нюхательный табак - 48 коп., махорка - 8 коп. За каждые 100 штук: сигар 1-го сорта - 100 коп.; 2-го сорта - 30 коп.; папирос 1-го сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп. По росписи 1889 г. Акцизный сбор (налог) с табаку исчислен в 26173000 руб., в 1890 ожидается - 26705000 руб.

    Акцизный сбор (налог) с осветительных нефтяных масел. Возникшее у нас в 1859 г. производство керосина до 1872 г. составляло предмет монополиста, и добывание черного золота частными лицами было запрещено. В 1872 г. установлен акцизный сбор (налог) с "фотогенового производства" по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен. Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. обложены акцизным сбором все продукты из черного золота, служащие для освещения, которые по удельному своему весу и температуре вспышки разделяются на масла легкие и тяжелые. Акцизный налог взыскивается с легких по 40 коп., с тяжелых - по 30 коп. с пуда. Заводчикам предоставлен выбор систем производства, но они обязаны (кроме заводов Бакинского и Батумского районов) уведомлять об открытии завода местное акцизное управление, с представлением плана и описи.

    Учет подлежащих оплате акцизным сбором (налогом) нефтяных масел производится:

    1) в Бакинском и Батумском районах при вывозе из пределов оных и

    2) в прочих местностях перед денежной эмиссией продуктов из завода, причем допускается отсрочка акцизной пошлины при вывозе не менее 600 пд. по обеспечении его рубль за рубль залогами на 9-месячный срок со дня разрешения вывоза. При вывозе за границу нефтяных масел, акцизный налог за которые обеспечен залогами, таковой слагается, и, кроме того, допускается еще отчисление на путевую трату не свыше 5% с количества вывезенных из завода или склада продуктов. Смеси нефтяных масел с растительными подлежат обложению акцизной пошлиной по количеству содержащихся в них нефтяных масел в размере, установленном для легких осветительных масел. Акцизный сбор с осветительных нефтяных масел по росписи 1889 г. исчислен в 8024000 руб., ожидается же в 1889 г. Профита - 9029500 руб.

    Акцизный сбор с зажигательных спичек был у нас установлен, впрочем, лишь с полицейскою целью, в 1849 г., и взимался в размере 1 р. с помещения по 1000 шт. в городской профит, вместе с тем фабрикация спичек была допущена только в столицах. В 1859 г. фабрикация разрешена повсеместно, а в 1860 г. этот акцизный сбор отменен. С 1888 г. введен акцизный сбор (налог) с чисто финансовой целью. Профит казны состоит из патентного сбора со спичечных фабрик и акцизного налога, взимаемого посредством бандероли в размере: 1) с помещения, содержащего не более 75 спичек: а) внутреннее приготовление - ј коп. и б) внешнее приготовление - Ѕ коп. 2) с помещения содержащего до 300 спичек: а) внутреннее приготовление - 1 коп. и б) внешнее приготовление - 2 коп. Приготовление спичек допускается только на особо для того устроенных с разрешения подлежащего начальства фабриках. Зажигательные спички выпускаются с фабрик в цельных, оклеенных бандеролью помещениях, на которых должно быть обозначено: название фабрики, место ее нахождения и сорт спичек. Бандероли выдаются только лицам, имеющим фабричный патент; выбирается обязательно фабриками: существующими до 4 января 1888 г. на 1500 руб., открытыми же после этого срока на 3000 руб. и отпускается в займ по обеспечении залогами рубль за рубль, причем сроком платежа является последний день отчетного года. Выпускаемые за границу спички перевозятся без обложения акцизным налогом, но должны быть снабжены печатью акцизного надзора и удостоверениями его о количестве вывозимого продукта, причем акцизный налог окончательно слагается лишь после представления акцизному надзору в течение полугода таможенного свидетельства о действительном вывозе за границу. Производство, передвижение, продажа и покупка фосфора подчинены особым правилам контроля со стороны акцизного надзора.

    В дореволюционной Российской Федерации акцизные сборы (налоги) вместе с винной монополистом давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет.

    Главное управление акцизными сборами (налогами) сосредоточено в департаменте неокладных сборов мин фина; ему подчинены: 1) акцизные управления, взимающие акцизы в одной или двух смежных губерниях и состоящие из управляющего, его помощника, ревизоров, письмоводителей и контролеров, и 2) окружные управления, во главе которых стоят надзиратели и их помощники. Кроме того, для преследования корчемства в губерниях Курляндской, Ковенской, Волынской, Подольской и в Царстве Польском существует корчемная стража.

    3.1 Сравнение ставок акцизного сбора на этиловый спирт. Беларусь.

    3.2 Структура поступлений акцизов по алкогольной продукции отечественных производителей. Беларусь.

    3.3 Структура поступлений акцизов, контролируемых налоговыми органами, в региональном разрезе. Беларусь.

    Понятие акцизного сбора

    Акцизный сбор (assisia, occisia, cisa) - слово двоякого происхождения: по мнению одних, оно происходит от incisio (cisa), выражение, которое в Средние века обозначало, так же как и tallia, поземельную пошлину, уплата которой контролировалась посредством нарезок, делаемых на бирке; справедливее, однако, кажется объяснить это выражение латинским словом assidere (франц. assevir) - налагать, устанавливать (подать, налог).

    Сама этимология этого слова заставляла бы отнести его к прямым налогам, но на практике понятие акцизного сбора (налога), хотя в разные времена и смешивалось с другими понятиями, всегда почти исключительно применялось к косвенным налогам вообще и в частности - к налогам на обращающиеся во внутренней торговле страны предметы потребления. Ныне под акцизным сбором разумеют: налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. В этом определении заключаются следующие существенные признаки:

    - Акцизный сбор есть один из видов налогов косвенных, почему имеет то же общее теоретическое основание, те же хорошие и дурные стороны, как все остальные виды косвенных налогов (монополия, таможенные налоги) и отличается от налогов прямых тем, что субъектом его является не определенный индивидуум, а приобретатель вообще или сумма потребителей в государстве, объектом же - сумма народного профита в его проявлении при расходовании, посредниками, какового проявления и вместе с тем ближайшими объектами налога служат предметы потребления;

    - это налог на предметы внутреннего производства, чем по происхождению объекта акцизный сбор отличается от другого вида косвенных налогов - таможенного налога (см. Пошлина);

    - Акцизным сбором (налогом) облагаются предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами, а не государством, чем по способу обложения акцизный сбор (налог) отличается от монополиста;

    - Акцизный налог взимается собственно с потребления, а не за право владения и перехода имущества, чем он отличается от пошлин торговых (промысловый налог, патентный сбор) и крепостных (ввиду чего несоответствующими представляются встречаемые в законодательствах немецких государств термины Verkaufoder - Immobilien - Accisee, Siegenschafts Erbschafts und Schenkungs - Accise). Кроме того, некоторые отличают акцизный налог в этом смысле от налогов на предметы роскоши на том основании, что последние по непосредственности отношения между плательщиком и казною приближаются к прямым налогам и отчасти к монополиста; но различие это не имеет особенного значения ввиду того, что налог на предметы роскоши совмещает в себе большую часть существенных признаков акцизной пошлины.

    Акцизный сбор, являясь важным источником государственного выгоды, требует, однако, наряду с другими косвенными налогами соблюдения при своем устройстве некоторых условий, а именно необходимо иметь в виду:

    - выбор предметов обложения. Здесь возникает вопрос, какие предметы потребления подлежат обложению, и является разделение предметов на необходимые и не необходимые, которое хотя и основано на субъективном взгляде отдельных личностей, но все-таки допускает возможность обобщения по степени существенности значения данного предмета в человеческой жизни. Обложение предметов первой необходимости, во всяком случае, неравномерное, как падающее с большею тягостью на бедный рабочий люд, чем на более обеспеченные классы населения, может найти себе оправдание в том, что и рабочие пользуются государственными выгодами, а потому и должны снабжать государство соответствующими средствами, тягостный же для них налог может быть переложен на потребителей производимых ими предметов. Но, с другой стороны, подобное обложение падает до известной степени на лиц без соответственного податного источника (профит от личного труда), как, напр., детей, стариков; трудность же налога на цену заработной платы тем больше увеличивается под влиянием конкуренции и условий рынка, чем выше налог. Ввиду этого в настоящее время обложение необходимых предметов постепенно исчезает из практики, и при выборе предметов обложения останавливаются на предметах избыточного, не существенного для жизни потребления, но принятых и употребляемых большинством населения, как, напр., крепкие напитки, табак, сахар и т. п., причем обложение это не распространяется на большое количество подобных предметов, а ограничивается лишь некоторыми наиболее ходкими, обещающими государству наибольшую наживу при возможно меньших затратах взимания, а свобода торговли и производства - наименее препятствий; самые же оклады налога устанавливаются различно, смотря не только по количеству, но и по качеству предмета.

    - Определение высоты окладов. Здесь общим правилом следует принять умеренность окладов ввиду устранения злоупотреблений и воспрепятствования потребителям обратиться к другим, не обложенным или менее обложенным предметам; кроме того, оклады, чтобы быть равномерными, должны возвышаться в той пропорции, в какой потребление указывает на существование особой податной силы;

    - Значение различных моментов взимания, каковыми являются: а) непосредственное обложение приобретателя - практически неудобно по дороговизне взимания, но менее стеснительно для торговли и производства; б) обложение торговли оптовой или розничной - тоже неудобно как для казны по дороговизне взимания, так и для торговли - по стеснительным мерам; в) обложение выделки в различных ее стадиумах, т. е. исчисление акцизного налога по количеству перерабатываемых материалов, по силе и устройству фабричных снарядов, по количеству продуктов - наиболее удобно потому, что дает правительственному контролю возможность концентрироваться на крупных фабриках, хотя в известной степени стеснительно для развития мелкого производства, и г) обложение сырья - способ самый неудобный, дорого стоящий казне, по раздробленности производства падающий тяжелым бременем на мелких производителей, которым сравнительно долго приходится ждать переложения акцизного сбора, взимаемого иногда с предмета, не сделавшегося еще объектом налога (потребление в сыром виде). Самое взимание акцизного сбора (налога) совершается или непосредственно, или посредством приложения к продукту штемпеля или бандероли, предварительно оплаченной налогом. В последнем случае наблюдение легче, так как оно сосредоточивается на выпуске предметов торговли из складов или фабрик, причем иногда применяется система абонементов (abonnement, Abfindung), по которой акцизный сбор уплачивается за известное время вперед.

    4.1 Акциз

    4.2 Акциз

    Основные положения законодательства об акцизных сборах

    Объекты обложения акцизными сборами и налогоплательщики акцизных сборов (налогов).

    Непосредственным и неизбежным эффектом установления акцизной пошлины на тот или иной продукт является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.

    С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса России (НК РФ) и признанием закона об акцизных сборах (налогах) утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "акцизные налоги" НК РФ.

    Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды

    продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

    Не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

    * лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и предметов торговли медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

    * парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;

    * спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

    * подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных предметов торговли, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

    3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные предмета торговли, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

    4) пиво;

    5) табачная продукция;

    6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

    7) автомобильный бензин;

    8) дизтопливо;

    9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

    10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба, полученные в результате нефтепереработки, газоконденсата, попутного нефтяного газа, Природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

    Налогоплательщиками акцизного налога признаются компании, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизными налогами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизных налогов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

    5.1 Динамика</a> поступления акцизов на <a href=бензин height="477" src="/pictures/investments/img135026_5-1_Dinamika_postupleniya_aktsizov_na_benzin.jpg" title="5.1 Динамика поступления акцизов на бензин" width="400" />

    Налоговый период и ставки.

    Для организаций и индивидуальных бизнесменов налоговый период составляет один календарный месяц.

    В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории России налоговым ставкам:

    Виды подакцизных товаров

    Налоговая ставка в % или рублях и копейках за единицу измерения.

    Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта

    Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 135 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

    Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) 100 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

    Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин) 70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

    Вина нетрадиционные крепленные 88 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

    Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых) 52 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

    Вина натуральные нетрадиционные некрепленые 4 руб. за 1 литр

    Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 литр

    Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых) 2 руб.20 коп. за 1 литр

    Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта до 0,5 % включительно 0 руб. за литр

    Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно 1 руб. 55 коп. за литр

    Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием доли этилового спирта свыше 8,6 % включительно 5 руб. 30 коп. за 1 литр

    Табачные предмета торговли:

    Табак трубочный 574 руб. за 1 кг

    Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 235 руб. за 1 кг

    Сигары 14 руб. за 1 штуку

    Сигариллы 157 руб. за 1000 штук

    Сигареты с фильтром 60 руб. за 1000 шт. + 5%

    Сигареты без фильтра, папиросы 23 руб. за 1000 шт. +5%

    Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно

    0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

    Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВТ (150 л.с.) включительно 14 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

    Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВТ (150 л.с.) 142 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)

    Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно 2460 руб. за 1 тонну

    Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3360 руб. за 1 тонну

    Дизтопливо 1000 руб. за 1 тонну

    Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 2732 руб. за 1 тонну

    Прямогонный бензин 0 руб. за 1 тонну

    Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).

    Должностные лица акцизного склада обязаны:

    * вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

    * обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

    * обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

    * выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

    * по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

    В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

    * при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

    * при реализации на акцизные склады оптовых организаций - в размере 50 % от действующих ставок;

    * при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям - в размере 50 % от действующих ставок;

    * при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизные сборы не взимаются.

    При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акцизного сбора выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории России.

    Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизных сборов, не обязаны выделять сумму акцизного сбора (налога) в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акцизный сбор (налог) не будет выделен, у налогоплательщика акцизных сборов (налогов), использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

    При уплате акцизных налогов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизных сборов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизных сборов (налогов) при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизной пошлины.

    Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих размерах:

    * на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно -- 0,3 руб. за марку;

    * на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % -- 0,8 руб. за марку.

    Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акцизного налога, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:

    С = (А х К): 100 %) х О,

    где: С - сумма акцизного сбора, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

    А -- налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

    К -- крепость вина;

    О -- объем реализованного вина.

    Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.

    К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизных налогов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на издержки по производству реализованных подакцизных товаров.

    Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акцизного сбора (налога) по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акцизный налог не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

    По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизтоплива, бензина с октановым числом ниже 80, моторобязательствя дизельных и карбюраторных двигателей и Природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.

    Операции, признаваемые объектами налогообложения.

    В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизными сборами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

    К облагаемым акцизными сборами (налогами) операциям, совершаемым производителями подакцизных товаров, относятся:

    а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров в качестве предметов обеспечения долга и передача их по соглашению о предоставлении отступного или инновации (за исключением нефтепродуктов).

    б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов).

    в) Песоглашениютруктуре фирмы произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре компании спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

    г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

    д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые USD - CAD кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

    е) Передача компанией (хозяйственным обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику), при его выходе (выбытии) из фирмы (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договоренности простого товарищества (соглашения о совместной деятельности), участнику указанного договоренности (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников соглашения, или разделе такого имущества.

    ж) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).

    К облагаемым акцизными налогами операциям, совершаемым лицами, не являющимися производителями подакцизных товаров, относятся:

    а) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой компании акцизному складу другой оптовой фирмы).

    При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада Режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизных сборов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада - это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акцизный сбор.

    Акцизные сборы (налоги) начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

    1) с территории, где эта продукция была произобязательстваакцизного склада организации-производителя, где она хранилась:

    - организациям розничной торговли;

    - подразделению организации-производителя, которое занимается ее продажей в розницу;

    - акцизному складу компании оптовой торговли;

    - другой фирмы, использующей алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив;

    2) с акцизного склада компании оптовой торговли организациям розничной торговли.

    б) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, Третейских судов, или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

    в) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за исключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность).

    Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима обложение акцизными сборами производится в следующем порядке:

    1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим эмиссии ценных бумаг для свободного обращения акцизный сбор (налог) уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории;

    2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акцизной пошлины, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортированием товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории обязательстватвии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных сборов, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики;

    3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акцизный налог не уплачивается.

    Транзит товаров - это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных налогов, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

    Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных сборов и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

    Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных налогов и налогов и без применения мер экономической политики.

    Переработка товаров под таможенным контролем - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных сборов и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим эмиссией ценных бумаг для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

    Свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных налогов, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

    4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акцизный сбор уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм акцизного налога при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории РФ;

    5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акцизного сбора в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного амортизации либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

    г) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

    д) с 1 января 2003 года в соответствии с законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизными сборами (налогами) признаны следующие операции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

    1) использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе:

    - налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или на оптово-розничную реализацию;

    - соглашенийельщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;

    2) получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Свидетельства, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

    При этом под получением нефтепродуктов понимается:

    - приобретение нефтепродуктов (получение их в собственность не возмездной и (или) безвозмездной основе;

    - получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственником этого сырья;

    - оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

    е) передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельства. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

    1.4. Порядок исчисления и уплаты акцизных сборов (налогов).

    Порядок исчисления акцизных налогов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акцизного сбора (налога) по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

    При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акцизной пошлины будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

    При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизных сборов. Размер акцизного налога будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

    При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу центробанка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

    Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения наживы в виде процента или снижения цены по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары.

    При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию России налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой политической партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. № 01--06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового кодекса РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения акцизных сборов (налогов) отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми установлены правила взимания налога.

    Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизными налогами некоторых операций.

    1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

    1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением фирмы, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой компании;

    2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

    3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

    4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории России с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта.

    Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

    5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

    6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

    2. Перечисленные в пункте 1 операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

    3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

    Уплата акцизных налогов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

    Уплата акцизного сбора при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

    * не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

    * не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

    Уплата акцизного сбора (налога) при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных предметов торговли, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

    Уплата акцизной пошлины при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

    * не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;

    * не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

    Сроки и порядок уплаты акцизных сборов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России устанавливается таможенным законодательством.

    Акцизный сбор (налог) по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % -- по месту производства, 50 % -- по месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

    Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизным сборам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.

    5.2 Объекты акциза. Сигареты.

    5.3 Объекты акциза. Предметы роскоши.

    5.4 Объекты акциза. Вино-водочные изделия.

    Экономическая сущность акцизного налогообложения

    Как и большинство налогов, акцизные сборы (налоги) обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизных сборов (налогов) является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с профита, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизные налоги, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

    Наиболее спорным вопросом при введении акцизных налогов является конкретная ставка того или иного акцизного налога. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акцизный сбор (налог) и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника acef, либо уменьшения равновесного производства продукта до планируемой величины.

    Но наиболее интересной мне показалась следующая методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акцизного сбора. По этой методике основная идея обложения акцизными сборами тех или иных товарах заключается в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что акцизными сборами (налогами) облагаются некие аморальные или неприличные товары или услуги. В основе налогообложения подакцизных товаров и определении ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные затраты, которые несет общество в виде издержек государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких расходов, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

    Например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам:

    - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным затратам на медицинское обслуживание, покрываемое за счет бюджета;

    - ухудшение здоровья курильщиков приводит к дополнительным издержкам из бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.;

    В то же время не должна облагаться акцизными налогами эротическая продукция по одной простой причине, что потребление последней не приводит к дополнительным бюджетным затратам.

    Оптимальной ставкой налогообложения по таким акцизным сборам (налогам) считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия затрат связанных с потреблением того или иного товара или услуги. Кроме того, должны быть покрыты расхода по изъятию акцизного сбора (налога) и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров.

    Например, оптимальная ставка акцизный налог на сигареты рассчитывается следующим образом:

    Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi “tax Policy and the Economy”, 1995:

    Медицинское обслуживание -0,37

    Отпуск по болезни -0,00

    Групповые страховки -0,06

    Питание и уход +0,25

    Пенсия по старости +1,84

    Ущерб от пожаров -0,01

    Подоходный налог -0,61

    Итого чистые экстерналии +1,03

    Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на издержках по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизными сборами сигарет нецелесообразно.

    Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизных сборов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным издержкам.

    Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акцизной пошлины зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

    Алкоголь - необычный продукт. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

    Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что ресовершенно точнотивная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

    Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому коллапсу в этих регионах.

    Обложение акцизными сборами (налогами) легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизных налогах»: «Ставки акцизных сборов (налогов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и приобретателя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

    Еще один пример использования акцизных налогов в протекционистских целях можно найти в Указе президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизных сборов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию РФ». После отмены на Украине акцизных сборов (налогов) с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Российскую Федерацию сложилась такая ситуация, когда украинский продукт, поступаю на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизным сбором (налогом). Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизной пошлиной по действующим ставкам импортных акцизных налогов.

    Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизных сборов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

    Основная задача пограничного налогового регулирования - устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей продукт. В стране происхождения (производства) продукта он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизных сборов (налогов) относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных сборов. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизными налогами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

    6.1 Экономическая роль акциза.

    6.2 Объем рынка водки в России и в Украине.

    6.3 Акцизы собранные и максимально возможные.

    Заключение

    Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизные сборы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизные сборы (налоги) перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизные налоги - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

    В настоящий момент акцизные сборы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизных налогов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизных сборов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение расходов практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых издержек на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизных сборов (налогов) все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

    Спорными остаются величины ставок акцизных налогов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

    Законодательная база в сфере акцизных сборов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.

    Акцизные сборы (налоги) выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизных сборов (налогов) является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

    Источники

    ВикиПедия – свободная энциклопедия

    ВикиЗнание – свободная энциклопедия

    Яндекс. Словари.

    Словари и энциклопедии на академике

    teoreticheskieosme.biznessites.ru

    Сайт министерства по налоговым сборам республики Беларусь

    Коллекция рефератов Revolution

    Источник: http://forexaw.com/

    Энциклопедия инвестора. 2013.

    Синонимы:

    Смотреть что такое "Акциз" в других словарях:

    • АКЦИЗ — (фр. accise, от лат. accisum обрезанный). Налог на внутренние произведения страны, преимущественно на предметы потребления, как то: табак, спички, сахар и пр. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н., 1910. АКЦИЗ… …   Словарь иностранных слов русского языка

    • Акциз — (фр. accise, от лат. accido  обрезаю)  косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же… …   Википедия

    • Акциз — косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. По английски: Excise tax Синонимы: Акцизный налог, Акцизный сбор Синонимы английские: Excise duty См. также: Акцизы Косвенные… …   Финансовый словарь

    • акциз — См …   Словарь синонимов

    • АКЦИЗ — (от франц. accise) один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный …   Экономический словарь

    • АКЦИЗ — АКЦИЗ, акциза, мн. нет, муж. (нем. Akzise). 1. Косвенный налог на некоторые предметы потребления. Акциз на табак повышен. 2. Учреждение, ведающее акцизными сборами (разг. устар.). Он служил в акцизе. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935… …   Толковый словарь Ушакова

    • акциз — а м. accise f., нем. Accise, пол. akcyza < , гол. accijs. комм. Пошлина с привозных товаров, главным образом напитков, соли, табака и т. п.; сбор, взимаемый за мелочную торговлю этими товарами. Сл. 18. Сей Коллегиум правительствует .. все… …   Исторический словарь галлицизмов русского языка

    • АКЦИЗ — (фр. accise) вид косвенных (включаемых в цену или тариф) налогов на товары, преимущественно массового потребления, услуги частных предприятий; оплачиваются покупателями (потребителями). По способу взимания делятся на индивидуальные и… …   Юридический словарь

    • Акциз — от фр. accise один из видов косвенного налога. Это налог на потребление, предусматривающий обложение при реализации определенного вида товаров потребления. А. включается в цену товара и изымается в бюджет у производителя продукции. Обычно… …   Словарь бизнес-терминов

    • АКЦИЗ — (французское accise), вид косвенного налога, преимущественно на товары массового потребления, а также услуги. Включается в цены или тарифы …   Современная энциклопедия

    • АКЦИЗ — (франц. accise) вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. Важный источник доходов государственного бюджета …   Большой Энциклопедический словарь

    Книги

    Другие книги по запросу «Акциз» >>


    Поделиться ссылкой на выделенное

    Прямая ссылка:
    Нажмите правой клавишей мыши и выберите «Копировать ссылку»