Амортизация

(Depreciation)

Понятие термина амортизации, амортизация основных средств

Информация о понятии амортизации, амортизация основных средств, методы и учет амортизации

Содержание

Содержание

Определение термина амортизация

- Амортизация (бухгалтерия)

- Амортизация (механика)

- Амортизация (финансы)

- Функции износа

Амортизация или что такое реализм

- Как возникла амортизация

- Отношение к износа в Российской Федерации

- Суть износа

- Амортизация и бюджет

Амортизация основных средств

- Методы начисления

- Линейный способ;

- Способ уменьшаемого остатка;

- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Амортизация нематериальных активов

- Методы начисления

- Линейный способ

- Способ уменьшаемого остатка

- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Амортизация основных фондов

Амортизация в управленческом учете

Правила и нормы налоговой износа

- Особенности применения норм износа по основным фондам в 2006 году.

Амортизация. Новые правила

- Новый состав амортизируемого имущества

- Выбираем метод начисления износа

- Рассчитываем суммарную остаточную стоимость

Амортизационные отчисления

Источники

Синонимы

Тарификация

Прямые ссылки на материал

Дополнительные термины

Определение термина амортизация

Амортизация (бухгалтерия). Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара.

Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Также одним из отличий положений российского бухгалтерского учета от положений МСФО (Международных стандартов финансовой отчетности) является невозможность для целей российского бухучета проводить амортизацию деловой репутации (так называемой «goodwill»)

Амортизация в российской практике

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления износа для бухгалтерского учета:

Линейный способ

1. Способ уменьшаемого остатка

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Для целей российского налогового учета может применяться два способа начисления износа:

1. Линейный способ

2. Нелинейный способ

Организация (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод износа, если иное не установлено законодательством в отношении определенных объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода износа к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учета имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования компанией самостоятельно, с учетом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического амортизации при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизация (механика). Амортиза́тор (от фр. amortisseur) — деталь подвески наземных транспортных средств, превращающее механическую энергию в тепловую. Служит для гашения колебаний (демпфирования) и поглощения толчков и ударов, действующих на корпус (раму) транспортного средства через его колёса или опорные катки. Амортизаторы применяются совместно с упругими элементами подвески пружинами или рессорами.

Подход к назначению амортизатора в различных школах автомобилестроения в некоторой степени можно определить по названию, которое ему даётся. Например, нем. Dдmpfer — гаситель колебаний (демпфер), англ. Shock-absorber — поглотитель ударов. В самом деле, принцип действия немецких телескопических амортизаторов времён второй мировой войны (танки Pz.III, Pz.V, Pz.VI) и фрикционного амортизатора современного «Леопард-2» не предусматривает поглощение ими ударов. Первые — одностороннего действия на обратном ходе катка, то есть при ударе во время прямого хода катка практически не работают, сопротивление вторых не зависит от скорости перемещения катка, поэтому при ударе амортизатор поглотит примерно столько же энергии, сколько при медленном перемещении катка на такую же величину. Англичане применяли в основном гидравлические амортизаторы двустороннего действия (танки «Крусайдер», «Кромвель», «Валентайн»), сопротивление которых зависит от скорости перемещения катка и при ударе возрастает многократно, отсюда и название «поглотитель ударов».

Амортизаторы классифицируются по нескольким признакам:

1. по принципу действия — на фрикционные или механические (сухого трения), гидравлические (вязкостного трения) и реласакционные;

2. по характеру действия сил трения — на амортизаторы одностороннего и двустороннего действия (с сопротивлением на прямом и обратном ходах);

3. конструктивно гидравлические амортизаторы делятся на рычажно-лопастные, рычажно-поршневые и телескопические (двух- и однотрубные);

4. по характеру изменения силы сопротивления, в зависимости от перемещения катков, скорости и ускорения этого перемещения амортизаторы подразделяются на:

5. амортизаторы с примерно постоянной силой трения (например, простой механический амортизатор танка «Ландсверк»);

6. амортизаторы с силой трения, зависящей от перемещения («Леопард-2»), при этом сила трения может быть как пропорциональна перемещению, так и иметь нелинейную зависимость;

7. амортизаторы с силой трения пропорциональной скорости перемещения катка (подавляющее большинство современных гидравлических амортизаторов);

8. амортизатор, сопротивление которого меняется пропорционально ускорению.

Фрикционные (механические) амортизаторы с сопротивлением пропорциональным перемещению устанавливались на чешский LT-38, сейчас используются на немецком «Леопард-2».

Главной особенностью фрикционных амортизаторов является то, что их сопротивление не зависит от скорости перемещения катка. Поэтому они в прямом смысле слова являются демпферами, так как выполняют только одну из указанных в определении амортизатора функций — гашение колебаний.

Гидравлические амортизаторы получили наибольшее распространение. В гидравлических амортизаторах сила сопротивления зависит от скорости перемещения колеса, поэтому они не только способствуют гашению колебаний корпуса, но и создают значительное сопротивление при ударе со стороны неровностей грунта, повышая тем самым потенциальную энергию подвески. Амортизатор, действующим веществом которого является масло - амортизаторная жидкость. Возвратно-поступательное движение штока амортизатора затрудняется работой по перепусканию через небольшое отверстие масла из одной камеры в другую. Масляные амортизаторы наиболее мягкие в работе. В свободном состоянии остаются в том положении, в котором их оставили.

Газовый амортизатор, действующим веществом которого является газ. Возвратно-поступательное движение штока амортизатора затрудняется работой по перепусканию через небольшое отверстие газа из одной камеры в другую. Газовые амортизаторы - жесткие, и в свободном сосотоянии давление газа приводит к раздвиганию амортизатора, т.е. он, как и пружина, пытается поднять автомашину.

Комбинированный амортизатор (газомасляный или олеопневматический) Амортизатор, действующим веществом которого является как масло, так и газ. Сочетает в себе мягкость масляного амортизатора при небольших нагрузках, так и жесткость газового - при больших, что не дает возможность пробить амортизатор

Односторонний амортизатор Амортизатор, который действует (работает) в одном направлении, т.е., когда шток амортизатора идет в одну сторону - он работает (амортизирует), в другую - не работает (холостой ход).

Двусторонний амортизатор Амортизатор, который действует (работает) в двух направлениях. т.е., амортизатор работает при движении штока в обе стороны. Такая конструкция амортизатора позволяет амортизировать в два раза эффективнее, чем амортизатор односторонний.

Амортизация (финансы). Амортизация - это структура выплат связанная с погашением финансовых заимствований посредством ряда периодических платежей. Каждый платеж погашает проценты, начисленные на невыплаченную сумму долга и часть основной суммы долга. Выплаты осуществляются на протяжении всего периода заимствования равными суммами.

Амортизация вычисляется по формуле:

<долгаf="http://investments.com/">

Предоставляя заем банк исходит из того, что дисконтированная стоимость всех амортизационных платежей (платежей по погашению кредита) должна быть не меньше суммы предоставляемого ссуды. Поэтому в приведенной формуле, исходя из равенства суммы предоставляемого кредита и дисконтированной стоимости суммы всех амортизационных платежей, первый множитель PV, по существу являющийся дисконтированной стоимостью суммы платежей, равен сумме ссуды. Если банк намерен рассчитать амортизацию таким образом, чтобы в результате получить дисконтированную стоимость суммы платежей большую чем размер предоставленного кредита, значение PV должно быть равно дисконтированной стоимости суммы платежей (ту сумму, которую банк намерен в результате получить), а не размеру предоставленного ссуды.

Формула для финансовой износа выводится из формулы для расчета дисконтированной стоимости серии потоков платежей и аннуитетных платежей (См. дисконтированная стоимость).

В табличных процессорах в состав финансовых функций входит функция для вычисления износа платежей. В OpenOffice.org Calc для вычисления износа платежей применяется функция PMT.

Функции износа. Основная функция износа – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление износа производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя.

Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течении которого использование основных фондов призвано приносить профит и служить средством достижения цели предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.

Направление износа на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию износа на расширенное воспроизводство содействует НТП, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.

Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов или инвертарным объектам. В течение года ежемесячную сумму износа определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму износа по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление износа прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается норматтивный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.

Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы износа, представляющие отношение годовой суммы износа к исходной стоимости какого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:

Фб-Фл

На = --------------------------- * 100,

Фб*Тн

где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,

Тн – нормативный срок службы средств труда.

Уровень износа зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом труда На является срок амортизации средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.

Нормы износа позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой -–установить подлинную исходная стоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаково плохо как снижение норм износа (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы износа переодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый товар под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на затраты производства и обращения.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его начальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

Амортизация или что такое реализм

Амортизация - слово латинского происхождения и имеет несколько вариантов перевода. Но, пожалуй, самым впечатляющим можно считать вариант a mort - отрицание смерти. Но так ли это?

Как возникла амортизация. Историки учета находят истоки ее во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, ибо амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств.

Так возникло понимание износа как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Так первоначально понимали амортизацию и за рубежом, и у нас. В Российской Федерации особенно ясно эту теорию развил глава петербургской школы бухгалтерского учета - Е.Е. Сиверс (1852-1917).

Отношение к износа в Российской Федерации. Дискуссии конца XIX - начала XX вв.

В старой Российской Федерации между москвичами и петербуржцами всегда шли споры о том, какой город лучше: Москва (женский род) или Санкт-Петербург (мужской род). Если в столице Е.Е. Сиверс утверждал, что амортизация - это фонд, то москвичам это не нравилось. И приехавший из Одессы в первопрестольную бухгалтер Р.Я. Вейцман (1870-1936) развил совсем иное понимание износа. Он утверждал, что амортизация - это не часть прибыли, которая не облагается налогом и из которой не выплачиваются дивиденды, а, в духе учения К. Маркса (1818-1883), стал учить, что это перенос ранее созданной стоимости на стоимость вновь создаваемую. Отсюда следовало, что, потратившись на основные средства (этот термин появится значительно позже), собственник не должен эти издержки трактовать как расходы того момента, когда они возникли, ибо таковыми они будут становиться по мере эксплуатации объекта. Например, купили вы шубу за 12 000 руб. и носить ее собираетесь 10 лет. В момент покупки, когда вы отдали за нее всю сумму, у вас нет затрат, происходит только изменение структуры актива баланса: были деньги - стали основные средства. Никаких издержек. (Если вас дома кто-нибудь упрекнет в расточительности, вы так и объясняйте.)

Таким образом, расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода каждого объекта и, следовательно, амортизация - это не часть прибыли, а часть начальной стоимости изделия, которая медленно включается в готовую продукцию. В этом случае говорить об износа как об источнике финансирования не приходится, ибо она теперь, по-московски, стала пониматься как списание ранее понесенных затрат будущих периодов. А кому может прийти в голову считать их источником финансирования?

Каковы сроки

В Российской Федерации все зависит от государства. Только когда в 1885 году в нашей стране ввели промысловый налог (налог на прибыль), все начали считать амортизацию: идея была простой - снизить налогооблагаемую прибыль. Надо сказать, что законодатель понимал амортизацию как налоговую уступку в цене: все предметы из железа облагались по ставке 10 % в год, а остальные, исходя из 5 %, то есть от цены без наценки объекта вычиталось 1/10 или 1/20, и на эти суммы уменьшалась налогооблагаемая прибыль. Потом, уже в советское время, бухгалтеры, вернее, те, кто ими командовал, стали создавать множество норм, полагая, что даже каждая деталь агрегата изнашивается в разные сроки, и поэтому нормы должны быть разными.

Амортизация и износ

Наш замечательный соотечественник А.П. Рудановский (1863-1934) попытался примирить обе теории, синтезировав взгляды Е.Е. Сиверса и Р.Я. Вейцмана. Чтобы понять новый подход, вернемся к примеру с шубой. Допустим, вы купили шубу и стали носить ее. Каждый год ее стоимость уменьшается на 1 200 руб. - это износ. Но хозяин шубы каждый год откладывает или в копилку, или в банк тоже 1 200 руб. Когда пройдет десять лет, то шуба будет выброшена, а на накопленные 12 000 руб. хозяин купит новую шубу - это амортизация.

Однако тут забывают, что через десять лет уже и шуб таких не будет, а если и будут, то цена у них окажется другой, и что самое главное: рубль будет совсем иным.

С конца 30-х годов XX века до начала 90-х годов, теперь уже минувшего века, эта теория у нас была принята официально. Более того, не без некоторого основания советская практика допускала переамортизацию и сверхизнос основных средств. Например, если срок эксплуатации объекта составлял 10 лет, а на самом деле он эксплуатировался 12 лет, то в течение двух сверхлимитных лет, бухгалтерия продолжала начислять амортизацию и износ. Это мотивировалось следующими обстоятельствами:

1. Амортизация, в части реновации, полностью изымалась в бюджет и, в сущности, она выступала в виде налога на предприятие. В то время как амортизация на капитальный ремонт оставалась в распоряжении предприятия.;

2. затратный метод ценообразования, в случае отказа от начисления износа, приводил бы к несопоставимости первоначальной стоимости готовой продукции. В нашем примере первые десять лет первоначальная стоимость была бы большей, а в последние два года, вдруг, она оказалась бы сниженной. Это считалось нелогичным.

Суть износа. Главный вывод, который можно сделать, сводится к тому, что амортизация - это чисто финансовая процедура, которая имеет очень отдаленное отношение к реальной потере стоимости основным средством. Сознавая это, составители учетной политики должны выбирать те нормы и те методы начисления износа, которые они считают целесообразными для наиболее благоприятного, с их точки зрения, исчисления финансового результата. Естественно, что в этих условиях самым правильным следует признать амортизацию по единой норме всего массива основных средств, ибо бессмысленно разбивать этот массив по отдельным объектам, а иногда узлам и деталям. Амортизацию не следует привязывать к износу. Это разные категории.

Амортизация и бюджет. В бюджетных и некоммерческих организациях расходы возникают тогда, когда они сделаны. Поскольку такая компания не получает выгоды, она не может связывать понесенные расхода с ожидаемой выручкой. Следовательно, амортизация в бюджетных школах, в армии, в больницах и т.п. учреждениях также бессмысленна, как "рукопожатие в своей семье". Возьмем все то же пальто: вы потратили деньги, вы пальто носите, и если благодаря ему зарабатываете деньги (ходите на работу), то в этом случае есть смысл в износа, а если вы пенсионер - то вряд ли. Оно не увеличивает ваши доходы, их у вас нет, а есть только пенсия.

В чисто философском плане то, что мы называем износом, подразумевая под ней износ, - процесс неизбежный и для вещей, и для людей. И каждый человек может в определенном возрасте почувствовать, что "начинается самая страшная из износов - амортизация тела и души".

Амортизация основных средств

Началу деятельности любого производственного предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов, другого оборудования, разнообразных средств и предметов труда. Положи­тельный финансовый результат, прибыль, есть не что иное, как результат рационального размещения капитала во внеоборотных и оборотных активах. Важнейшей частью внеоборотных активов, предопределяющей характер и масштабы производства, выступают оборотные USD - CAD.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд компании в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся:

1. здания и сооружения,

2. рабочие и силовые машины и оборудование,

3. измерительные и регулирующие приборы и устройства,

4. вычислительная техника,

5. транспортные средства,

6. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

7. рабочий, продуктивный и племенной скот,

8. многолетние насаждения,

9. внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По местам положения и учета они могут числиться на балансе предприятия и быть в эксплуатации, находиться в запасе и на консервации, передаваться в рентау другим хозяйствующим субъектам.

Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные USD / CAD совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление амортизации, процесс износа, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Таким образом, амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый товар. С другой стороны, под износом принято понимать сумму средств начисленного амортизации, учитываемого в составе исходной стоимости как один из ее элементов.

В результате процесса износа натурально-вещественная составляющая основных фондов в течение всего срока их службы продолжает оставаться потребительной стоимостью, сохраняя присущие ей производственные функции. Другая же часть основных средств отражает происходящий оборот как часть стоимости созданной продукции, накапливаемой в процессе реализации до размеров необходимых капитальных вложений. Выбытие основных фондов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. Под сроком полезного использования обычно понимается время, в течение которого основные USD CAD обеспечивают получение предприятием наживы на уровне заданной эффективности. Этот срок определяется физическими возможностями основных фондов, а также техническими и экономическими факторами, предопределяющими жизненный цикл того или иного оборудования.

Постепенная утрата потребительских свойств основных фондов в процессе их эксплуатации может быть частично восстановлена в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но тем не менее со временем физический износ приводит в негодность машины и оборудование и делает невозможным их дальнейшее участие в производстве.

Наряду с физическим амортизацией основные Доллар США - Канадский доллар претерпевают и моральный износ. Это явление объясняется тем, что темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые пять-шесть лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ тех­нологического оборудования учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования основных фондов.

Срок полезного использования может быть предопределен техническими условиями эксплуатации или в централизованном порядке. При отсутствии подобных ограничений он может устанавливаться собственниками предприятия самостоятельно, с учетом планируемого срока использования, режима эксплуатации, агрессивности среды и других факторов.

Поскольку основные Доллар США-Канадский доллар являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение профита. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного амортизации и учтенной в затратах износа зависит напрямую величина начальной стоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

Вместе с тем следует отметить, что из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления износа есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Так, не амортизируются основные USD-CAD, потребительские свойства которых не изменяются со временем. Это прежде всего земельные участки и объекты природопользования, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств. Кроме того, амортизация не начисляется по специальным сооружениям, обеспечивающим судоходную обстановку, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, продуктивному скоту, а также приобретенным типографским изданиям (книгам).

Начисление износа может временно приостанавливаться по той части основных фондов, которая будет находиться на реконструкции или модернизации. В случае изменения конъюнктуры рынка, высвобождения части мощностей предприятия может приниматься решение о консервации неиспользуемого оборудования. Если решение о консервации принимается на срок свыше трех месяцев, то начисление износа прекращается. Не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе.

Размеры начисляемого амортизации и накапливаемой износа зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают прежде всего источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление износа производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные USD/CAD вносятся основателями акционерного общества (АО) в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между исходной стоимостью и начисленным ранее амортизацией.

Итак, Амортизация - Процесс постепенного перенесения Стоимости Актива по мере Амортизации на Стоимость производимых с их помощью продукции, Работ и услуг.

Методы начисления. Начисление Износа объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания Стоимости по сумме чисел лет Срока полезного использования;

4. способ списания Стоимости пропорционально объему продукции (Работ).

Применение одного из способов начисления Износа по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего Срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств Стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной Политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на Издержки на производство (Расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в Фирмы должен быть организован надлежащий Контроль за их движением.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение Периода Работы Фирмы в отчетном году.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется Фирмой при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение Срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

А) ожидаемого Срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Б) ожидаемого физического Амортизации, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

В) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации Фирмой пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения Стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения Стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение Срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя Фирмы на консервацию на срок более трех месяцев, а также в Период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности Фирмы в отчетном Периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного Периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной Износа по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для учета Износа основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения Информации об Износа, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по Дебету счетов Расходов производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные Расходы», 26 «Общехозяйственные Расходы» и др.) и Займу счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую Рентау, сумма Износа отражается по Дебету счета 91 «Прочие Доходы и Расходы» и Займу счета 02 (если арендная плата формирует операционные Доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по Дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и Займу счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма Амортизации начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму Износа по ним списывают в Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с Займа счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе Выручки от Продажи продукции (Работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета Предприятия и списывают с этих счетов на Финансирование капитальных вложений в основные средства.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, Стоимость не погашается, т.е. Амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление Амортизации в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм Амортизации по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат Износа объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Фирма вправе выбирать способ начисления Износа. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со Сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет Амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание Стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в Процентах от первоначальной (восстановительной Стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления Цены без наценки на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания Цены без наценки объектов основных средств на Затраты производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) Цены без наценки объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы Износа и остаточной Стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма Стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося Срока полезного использования данного объекта основных средств.

Линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма Износа объекта основных средств определяется, исходя из Цены без наценки объекта и нормы Износа, рассчитанной на основе Срока полезного использования этого объекта:

Начисление Износа таким способом предполагает равномерность перенесения Стоимости Актива на Издержки в течение Срока полезного использования.

Пример:

В июне 2005 года Предприятие приняло к учету объект основных средств. Цена без наценки с учетом всех фактических Издержек составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

ДТ 01 Кт 08 - 240 000 руб. - принят к учету объект основных средств.

В соответствии с нормативно-правовыми документами норма амортизационных отчислений составляет 20% в год. Или, иначе, Стоимость такого объекта полностью погашается за 5 лет (при линейном способе).

Предположим, что учетная политика Предприятия предусматривает для подобного оборудования использование липроводкаспособа начисления Износа. С июля бухгалтерия начала начислять Амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

ДТ 20, 25, 26... Кт 02 - 4000 руб. (240 000 руб. х 20%: 12 мес.) - начислена Амортизация объекта основных средств за месяц.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной Стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы Износа, исчисленной исходя из Срока полезного проводкавания этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством России.

Годовая сумма Износа равна:

Этот метод начисления Износа является ускоренным, т. е. в начале Срока полезного использования основного средства Амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого Срока.

Пример:

Ппредприятие использует способ уменьшаемого остатка и коэффициент ускорения 2. Цена без наценки объекта основных средств - 200 000 руб., срок полезного использования - 8 лет.

Начисление Износа:

Как видно из таблицы, по окончании Срока полезного использования остаточная Стоимость объекта составила 20 022,58 руб. или 10,1% его Цены без наценки (20 022,58 руб.: 200 000 руб. х 100%). На Издержки перенесено только 89,9% Стоимости объекта.

Если продолжить эту таблицу дальше, то можно определить, что Цена без наценки объекта будет полностью перенесена на Издержки только на 61-м году его использования, хотя срок установлен - 8 лет.

Эта методологическая ошибка, допущенная еще в 1997 г. (при разработке ПБУ 5/97, утвержденного приказом Мин фина Российской Федерации от 03.07.97 № 65н), не исправлена до настоящего времени, что не позволяет использовать данный способ на практике.

Способ списания Стоимости по сумме чисел лет Срока полезного использования. При этом способе годовая сумма Износа определяется исходя из Цены без наценки или (текущей (восстановительной) Стоимости (в случае проведения Переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца Срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет Срока полезного использования объекта.

Годовая сумма Износа определяется:

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется Цена без наценки объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина Износа начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу Срока.

Этот метод начисления Износа является ускоренным, т. е. в начале Срока полезного использования основного средства Амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого Срока.

Пример:

Предприятие приняло к учету объект основных средств. Цена без наценки с учетом всех фактических Издержек составила 240 000 руб. Срок использования 6 лет.

В первый год годовая сумма Износа составит: 6*210000/21 = 60000 руб. Во второй 50000 руб. И так далее.

Способ списания Стоимости пропорционально объему продукции (Работ). При способе списания Стоимости пропорционально объему продукции (Работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный Период определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (Работ) в отчетном Периоде и соотношения Цены без наценки объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (Работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

По сравнению с предыдущими этот способ не предполагает расчета годовой суммы Износа. Размер начисляемой Износа определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении Износа способом списания Стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от Денежной эмиссии продукции. Фактический Выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако Стоимость объекта основных средств может быть списана на Цена без наценки только один раз (переамортизация не допускается).

Оценить величину предполагаемого Денежной эмиссии за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего Срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется Фирма аналитического учета Денежной эмиссии продукции по объектам основных средств.

Пример:

В июне 2005 года Предприятие приняло к учету объект основных средств. Цена без наценки с учетом всех фактических Издержек составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Согласно учетной Политике Предприятия, Амортизация начисляется по способу списания Стоимости пропорционально объему продукции. Руководство Предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена при использовании данного объекта) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления Износа указанным способом составит: 240 000 руб.: 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования объепроводкавных средств было произведено 20 т готового Товара, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно Суммы ежемесячной Износа равны:

1. 4000 руб. (20 т * 200 руб./т);

2. 6000 руб. (30 т * 200 руб./т);

3. 5000 руб. (25 т * 200 руб./т).

Амортизация нематериальных Активов

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету Активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) Фирмой от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении Работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Фирмы;

г) использование в течение длительного времени, т.е. Срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) Фирмой не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить Фирмы экономические Дохода (Профит) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого Актива и исключительного права у Фирмы на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, Договор уступки (приобретения) патента, Товарной (торговой) марки и т.п.).

К нематериальным Активам могут быть отнесены следующие объекты:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), к которым относятся:

А) исключительное право Патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Б) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы Данных;

В) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Г) исключительное право владельца на Товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Д) исключительное право Патентообладателя на селекцпатентообладателя.

2. деловая Репутация Фирмы. Деловая Репутация - это Разница между покупной Ценой Фирмы (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и Стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее Активов и обязательств.

3. организационные Расходы. Организационные Расходы - это Расходы, связанные с образованием Юр. лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью впатентообладателя(учредителей) в уставный (складочный) Капитал Фирмы.

В состав нематериальных Активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала Фирмы, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления Износа нематериальных Активов отсутствуют.

О порядке начисления и учете Износа по нематериальным Активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе Издержек, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Нематериальные Активы отражаются в учете в сумме Издержек на приобретение, включая Расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою Исходную стоимость на Затраты производства или обращения по нормам, определяемым на Предприятии исходя из установленного Срока их использования.

Для начисления Износа необходимо определись срок полезного использования нематериальных Активов. Он определяется Фирмой при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

С экономической точки зрения не все нематериальные Активы теряют свою Стоимость в Процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить Товарные (торговые) марки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п.

Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный Период учетной Политики Предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и неамортизируемых нематериальных Активов, принадлежащих ему на правах собственности.

Поэтому определение Срока полезного использования нематериальных Активов производится:

1. Исходя из Срока действия патента, свидетельства и других ограничений Сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству России;

2. Исходя из ожидаемого Срока использования этого объекта, в течение которого Фирма может получать экономические Дохода (Профит).

Этот вариант используется для программных продуктов, бессрочных, но морально устаревающих патентов, технологий, "Ноу-хау" и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого Предприятие собирается использовать данный вид имущества с Доходом для себя, т.е. в течение какого Периода времени данный вид нематериальных Активов будет приносить Прибыль Предприятию. Точно установить длительность такого Периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина Цены без наценки объекта нематериальных Активов, и поведение Первоначальной стоимости конкретного Предприятия.

При этом срок полезного использования объекта нематериальных Активов, устанавливаемых на Предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных Активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятиСовершенно точнолговременный"; со Сроком использования свыше года они являются составной частью внеоборотных Активов Предприятия.

Для отдельных групп нематериальных Активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема Работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным Активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более Срока деятельности Фирмы).

Но срок полезного использования нематериальных Активов не может превышать срок деятельности Фирмы.

Сумма начисленной и включенной в Цена без наценки Износа поступает на расчетный счет в составе Выручки от реализации, образуя тем самым часть денежного «привходящего» потока Предприятия. Накопление и дальнейшее ее использование происходит с учетом потребности в обновлении технологического оборудования, изменения масштабов производства и ассортимента продукции, складывающейся Конъюнктуры и других обстоятельств, обусловливающих состояние Рынка в конкретной сфере деятельности. Оставаясь важнейшим источником осуществляемых капитальных вложений, Амортизация вместе с тем принимает непосредственное участие в обслуживании кругооборота ресурсов Предприятия, являясь до времени свободной и растворяясь в общей сумме оборотных средств. Обезличенная сумма денежных средств на расчетном счете позволяет использовать Амортизацию как достаточно устойчивый источник, приравненный к собственным оборотным средствам, обеспечивая тем самым максимальную эффективность всему совокупному капиталу. Возможность использования для обслуживания текущего оборота невостребованной Износа никоим образом не может изменить ее природы и предназначения - она отражает кругооборот основных фондов, скорость и эффективность их ис­пользования, возможность воспроизводства самого Предприятия. При достаточности средств для обслуживания текущего оборота временно свободные остатки могут направляться для размещения в краткосрочных финансовых активах, принося Предприятию дополнительный Профит и повышая его ликвидность.

Методы начисления. Путем начисления Износа по нематериальным Активам Предприятие возмещает Расходы, связанные с их приобретением, даже если это был Вклад в уставный Капитал или они получены безвозмездно, но были включены в Налогооблагаемую базу по Прибыли.

Амортизация нематериальных Активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания Стоимости пропорционально объему продукции (Работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных Активов производится в течение всего их Срока полезного использования.

В течение Срока полезного использования нематериальных Активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации Фирмы.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным Активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным Активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения Стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Фирмой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. И прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения Стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным Активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного Периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности Фирмы в отчетном Периоде.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете Износа по группе однородных нематериальных Активов производится в течение всего Срока их полезного использования.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным Активам отражаются одним из следующих способов:

1. при начислении Износа по нематериальным Активам дебетуют счета Расходов производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные Расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных Активов»;

2. путем уменьшения Цены без наценки объекта, то есть путем непосредственного списания суммы начисленной Износа в Займ счета 04 "Нематериальные Активы".

Второй способ отражения Износа в бухгалтерском учете обязателен по таким нематериальным Активам, как организационные Расходы Фирмы и положительная деловая Репутация. При этом уменьшение их Цены без наценки производится равномерно в течение 20 лет, но не более Срока деятельности Фирмы (п.п. 21, 29 ПБУ 14/2000).

В течение 20 лет (но не более Срока деятельности Предприятия А) положительная деловая Репутация равномерно списывается в Дебет счета 26 "Общехозяйственные Расходы" с Займа счета 04.

Отрицательная деловая Репутация в течение такого же Срока равномерно списывается на финансовые результаты Фирмы как операционные Доходы с Дебета счета 98 в Займ счета 91.

Выбранный способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете должен быть закреплен в приказе об учетной Политике Фирмы.1 При этом необходимо иметь в виду следующее. Если Фирма решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по не­материальным Активам Амортизацию путем непосредственного ее списания в Займ счета 04, то после полного погашения Цены без наценки объект с баланса не списывают, а продолжают отражать в бухгалтерском учете (до прекращения Срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой Фирмой (как правило, 1 руб.), с отнесением суммы оценки на финансовые результаты Фирмы.

В бухгалтерском учете начисление Износа оформляется следующими записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 05 (04) - отражены амортизационные отчисления по объектам нематериальных Активов, используемых в производственной деятельности Фирмы.

Для правильного списания амортизационных отчислений на Цена без наценки продукции (Работ, услуг) вышеприведенными записями участие нематериальных объектов в производственном Процессе должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами (Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995 года по делу № К4-Н/918).

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из Цены без наценки нематериальных Активов и нормы Износа, исчисленной исходя из Срока полезного использования объекта.

Пример:

На балансе Фирмы числятся следующие нематериальные Активы, начисление Износа по которым производится линейным способом.

При начислении Износа линейным способом на Цена без наценки продукции (Работ, услуг) будет переноситься:

по промышленному образцу:

- ежегодно: 33,333% (100%: 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб. * 33,333%);

- ежемесячно: 2,78% (100% : 3 года: 12 мес.) или 1334 руб.* (48 000 руб. * 2,78%);

по праву пользования программным Товаром:

- ежегодно: 10% (100%: 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);

- ежемесячно: 0,83% (100%: 10 лет: 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной Стоимости нематериальных Активов на начало отчетного года и нормы Износа, исчисленной исходя из Срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Фирма приобрела объект нематериальных Активов за 5000 руб. Срок его использования - 4 года. Фирма начисляет Амортизацию объекта методом уменьшаемого остатка. Таким образом, годовая норма Износа объекта нематериальных Активов будет равна 25% (100: 4 ).

Приведем порядок начисления Износа по объекту в таблице:

Как видно из таблицы расчета Износа методом уменьшаемого остатка, накопленная сумма Износа меньше Цены без наценки объекта нематериальных Активов. В этом примере она меньше на 1582 руб. (5000-3418).

Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. Один из вариантов - отнести на Цена без наценки в конце Срока полезного использования объекта (если, конечно, данный объект используется в производственных целях). Однако делается это до прекращения Срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Способ списания Стоимости пропорционально объему продукции (Работ). Пример:

Фирма приобрела объект нематериальных Активов в виде прав на Товарный знак на 10 лет Стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен Выпуск продукции с использованием Товарной (торговой) марки на общую сумму 1000 тыс. руб. Объем Денежной эмиссии за каждый год отражен в таблице.

Порядок начисления Износа объекта:

Таким образом, в зависимости от произведенной продукции с использованием объекта нематериальных Активов осуществляется списание его Стоимости с предварительным расчетом общей Стоимости конечного результата или натурального объема продукции.

Амортизация основных фондов

Амортизация основных фондов, объективный экономический Процесс переноса Стоимости основных фондов по мере их Амортизации на производимый с их помощью Товар или на услуги. Необходимость А. вытекает из особенностей участия основных фондов в Процессе воспроизводства: они функционируют в течение ряда производственных циклов, сохраняя свою натуральную форму. В каждой единице нового Товара воплощается часть Стоимости основных фондов, пропорциональная их снашиванию.

Различают механический, тепловой, усталостный, коррозийный и др. виды материального, или физического, Амортизации основных фондов, порождаемого их активной Работой, физико-химическими процессами, связанными с производством, и чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия). Стоимостный Износ, или снижение Цены без наценки основных фондов, происходит по мере их материального Амортизации. Однако он может иметь место и независимо от материального Амортизации, в результате т. н. морального Амортизации основных фондов. Стоимостный Износ основных фондов сопровождается образованием фонда возмещения, который называется амортизационным фондом. Если основные USDCAD выбывают из строя в силу чрезвычайных обстоятельств, то их Износ не сопровождается А. Основные Луни непроизводственного назначения (жилые дома, клубы, школы, больницы и др.) в ходе эксплуатации постепенно изнашиваются, но не переносят свою Стоимость на Товар, поскольку здесь никакого Товара не производится. А. не начисляется на основные USD - CAD, находящиеся по решению соответствующих государственных органов в консервации, поскольку они не участвуют в Процессе производства и, следовательно, их Стоимость не может быть перенесена на продукцию или услуги. Вместе с тем А. на полное восстановление отчисляется на основные USD / CAD, которые находятся в запасе (резерве), поскольку последний необходим для Процесса производства.

А. не начисляется на объекты, которые имеют Стоимость ниже установленного лимита (50 рублей за единицу) или срок службы менее 1 года. Они зачисляются в состав оборотных средств, что облегчает режим их приобретения и учёта. Не включаются в состав амортизируемых основные USD CAD организаций, финансируемых за счёт бюджета.

Амортизационный фонд создаётся путём ежемесячных амортизационных отчислений, которые производятся по установленным нормам. Для большинства основных фондов годовые нормы А. определяются в Процентах к их Стоимости. По основным фондам Отраслей Горной промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, Драгоценных металлов и нерудных ископаемых), срок службы которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых и которые после отработки не могут быть использованы без капитального переоборудования в др. целях, нормы А. на полное возмещение установлены в рублях на 1 т извлекаемых запасов. Нормы А. на капитальный ремонт по автомобильному транспорту (за исключением специальных Автомобилей — пожарных, санитарных и т. д.) исчислены в Процентах от Стоимости машин на 1000 км пробега. Общую норму А. (на полное восстановление и капитальный ремонт) в % к Стоимости основных фондов определяют по формуле:

Поскольку Цена без наценки перестаёт со временем отвечать условиям воспроизводства, проводятся Переоценки основных фондов по восстановительной Стоимости. Первая генеральная Переоценка старых фондов Промышленности СССР была проведена в 1925, вторая — в 1959. В связи с изменением оптовых Цен на 1 июля 1967, с появлением новых, более эффективных видов основных фондов, вновь усилилось расхождение между первоначальной оценкой основных фондов и существующими условиями их воспроизводства. Советское правительство приняло решение провести новую Переоценку основных фондов хозрасчётных государственных, кооперативных и общественных Предприятий и организаций по состоянию на 1 января 1971, а совхозов, колхозов и др. Предприятий и организаций на 1 января 1972.

Издержки на капитальный ремонт включают замену или восстановление изношенных базовых деталей, узлов, конструктивных элементов в связи с их более быстрым снашиванием по сравнению с объектом в целом. При определении суммарных Издержек на капитальный ремонт за весь срок службы объекта учитываются продолжительность межремонтных циклов и Стоимость каждого ремонта в течение экономически целесообразного Периода его использования.

Модернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое приводит к повышению их производительности. При этом за счёт А. покрывают Издержки, связанные с ускоренной заменой отдельных деталей и узлов вследствие их технико-экономического старения, установкой приспособлений и контрольно-регулирующих приборов к машинам и агрегатам и т. п. Издержки на переустройство системы машин, производимые при реконструкции Предприятий, цехов или отдельных объектов, на установку поточных линий, конвейеров, внедрение новых Технологических процессов финансируются не из амортизационного фонда, а за счёт централизованных капиталовложений.

Ликвидационную Стоимость рассчитывают как разность между Выручкой от реализации изношенного имущества и Издержками на его демонтаж.

Сроки службы основных фондов определяют на экономически целесообразный Период их эксплуатации, который называется амортизационным периодом. При расчёте этого Периода учитывают темпы технического прогресса, масштабы внедрения новых основных фондов, возможности преодоления морального Амортизации путём модернизации и т. п.

Нормы А. бывают: дифференцированные по видам основных фондов для Предприятий, средние по Предприятиям и отраслям. Дифференцированные нормы необходимы для начисления А. по отдельным видам основных фондов, определения эффективности конкретных объектов новой техники, расчёта Первоначальной стоимости отдельных изделий. Средние нормы А. можно исчислить на основе дифференцированных норм А. и стоимостной структуры основных фондов как средневзвешенные величины. Они могут использоваться при планировании амортизационных отчислений в целом по Предприятию, министерству и для других целей. До 1938 в Промышленности СССР действовали дифференцированные нормы А., установленные в 1930. Постановлением Совета Народных Комиссаров СССР от 8 января 1938 были введены средние нормы А. по наркоматам. Экономическое значение этих норм состояло в том, что они выделяли определённую долю амортизационного фонда на капитальный ремонт. В дальнейшем средние нормы А. уточнялись в 1949, 1951 и 1955. Уточнения сводились в основном к изменению нормы А. на капитальный ремонт при сохранении средней нормы А. по министерству (ведомству). Последнее распределяло установленные для него нормы по своим главкам, а главки — по Предприятиям с учётом состава их основных фондов и дифференцированных норм А. 1930. Принимались во внимание планируемые Издержки на капитальный ремонт, освоение выделенных средств за прошлые годы и др. факторы.

В 1961 Советом Министров СССР было принято постановление о новых нормах А., которые введены в действие с 1 января 1963. Они едины для всех Отраслей народного хозяйства, обязательны для применения всеми государственными хозрасчётными Предприятиями и организациями независимо от их ведомственной подчинённости. Особые условия Работы основных фондов в отдельных Отраслях и Предприятиях (например, влияние агрессивной среды и т. п.) учитываются с помощью специальных коэффициентов. В целях точного исчисления амортизационных сумм нормы дифференцированы по широкому кругу основных фондов. Важнейшая особенность действующих норм состоит в том, что они полнее учитывают моральный Износ оборудования. Это нашло отражение в сокращении Сроков службы соответствующих основных фондов и увеличении Издержек на модернизацию отдельных машин и агрегатов, включенных в состав норм А. на капитальный ремонт. Нормы А. на капитальный ремонт включают также Издержки на средний ремонт, который осуществляется реже 1 раза в год и по своей экономической природе не отличается от капитального. До 1963 Издержки на такой ремонт финансировались как Издержки на текущий ремонт. Всё это обусловило увеличение новых норм А.

В связи с предстоящей Переоценкой основных фондов, изменением всех факторов, влияющих на уровень А., Советское правительство приняло решение об уточнении действующих норм амортизационных отчислений.

Для определения годового размера амортизационного фонда, включаемого в баланс Доходов и Издержек Предприятия, помимо норм А., необходимо знать среднегодовую Стоимость амортизируемых основных фондов, которую определяют по формуле:

Амортизационные отчисления относят на Цена без наценки продукции. Их подразделяют на 2 части: отчисления, предназначенные для полного возмещения основных фондов (реновации), и отчисления, предназначенные для их частичного восстановления (капитального ремонта и модернизации). До экономической реформы (1965—66) отчисления на реновацию направлялись на Финансирование централизованных капиталовложений Предприятия или министерства. Отчисления на капитальный ремонт сохранялись за Предприятиями, однако допускалось их безвозвратное изъятие у Предприятий, где эти средства в течение планируемого года превышали потребности в капитальном ремонте, и передача их Предприятиям, где объём капитального ремонта превышал наличные ресурсы. Новая система планирования и экономического стимулирования предусматривает, что значительная доля А. на реновацию закрепляется за Предприятиями как источник финансирования нецентрализованных капитальных вложений. Перераспределение отчислений на капитальный ремонт ограничено: максимум составляет 10%, если они превышают текущие потребности в капитальном ремонте у Предприятий, где намечается изъятие. Амортизационный фонд на капитальный ремонт разрешено расходовать на приобретение новых фондов, когда это выгоднее, чем ремонтировать старые.

А. при социализме обеспечивает возмещение Стоимости выбывающих основных фондов. Она отражает Износ основных фондов и используется в целях правильного исчисления совокупного общественного Товара и финансовых ресурсов, направляемых на капитальные Вложения, капитальный ремонт и модернизацию. А. имеет значение для расчёта Первоначальной стоимости продукции, Цен, эффективности капитальных вложений, стимулирования рационального использования основных фондов, укрепления хозяйственного расчёта.

В условиях капиталистического производства амортизационный фонд предназначается для восстановления основного Капитала. Чтобы преуменьшить реальные размеры Прибыли, капиталисты нередко умышленно отчисляют в амортизационный фонд суммы, значительно превышающие действительный Износ, занижая фактический Профит, подлежащий налогообложению. Этому способствуют чрезмерно высокие нормы и льготные методы начисления А., допускаемые в капиталистических странах. Особенно широкое развитие эти привилегии получили в условиях государственно-монополистического капитализма, который предоставляет право ускоренной А. мощным капиталистическим монополиям, связанным прежде всего с развитием военного производства. Т. о., А. при Капитализме становится дополнительным средством обогащения капиталистов, перераспределения национального Выгоды в их пользу.

Амортизация в управленческом учете

Наиболее типичным видом калькуляционных Издержек является Амортизация основных средств и нематериальных Активов, занимающая в валовых Издержках Предприятия существенное место. В отличие от Издержек на сырье, материалы, Заработную плату и других текущих Расходов, Предприятие этих Издержек в данном отчетном Периоде не несет, а лишь возмещает произведенные ранее Издержки на приобретение Активов.

Длительность Периода возмещения, метод начисления Износа Активов в системе управленческого учета определяет само Предприятие, исходя из существующей экономической Конъюнктуры и ее Прогноза на будущее. При этом Предприятие исходит из того, что через Амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные Деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате Инфляции. В ряде случаев необходимо учесть, что новое оборудование, другие активные основные средства и некоторые нематериальные Активы вследствие технического прогресса обычно становятся совершеннее, а следовательно, дороже прежних, аналогичных по назначению. Поэтому сумма Износа одних и тех же объектов в управленческом учете выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом Переоценки) Стоимость амортизируемых объектов.

В теории и практики расчетов Износа в управленческом учете рекомендуют те же методы ее начисления, что и в бухгалтерском учете:

1. линейный метод, предполагающий равномерное начисление Износа в течение всего Срока полезного использования объекта

2. метод убывающих (возрастающих) сумм Износа (дегрессивный и прогрессивный методы);

3. метод начисления в зависимости от объема Денежной эмиссии (добычи) продукции, Работ, услуг.

Линейный метод предполагает начисление Износа исходя из первоначальной или восстановительной Стоимости и нормы Износа, установленной с учетом Сроков полезного использования основных фондов.

Метод снижающегося остатка при исчислении годовой суммы Износа учитывает остаточную Стоимость основных фондов и норму амортизационных отчислений, как и в предыдущем методе. Нелинейность выполняемых расчетов приводит к появлению проблемы «ликвидационной Стоимости», поскольку к моменту завершения эксплуатации основных фондов часть Стоимости оказывается «несамортизированной». Проблема недоамортизации может быть решена при выборе соответствующего источника покрытия ликвидационной Стоимости.

Использование метода списания Стоимости основных фондов пропорционально объему продукции или выполненных Работ предполагает учет интенсивности использования, физический Износ оборудования, машин и предполагает не только срок полезного использования, но и потенциальные возможности объекта по выполнению натуральных объемов продукции или Работ за это время. Фактическое выполнение указанных объемов за конкретный Временной промежуток обусловливает величину начисленной Износа.

Во всех случаях при определении амортизационной Стоимости объекта, т.е. суммы Износа к погашению, учитывают ликвидационную Стоимость объекта (лома, Цены Продажи и т.п.).

Установленные нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от условий эксплуатации Активов. Корректирующие коэффициенты, применяемые к базовой норме, учитывают наличие отклонений от нормального режима Работы оборудования, учтенного при расчете базовой нормы: особые климатические условия, агрессивность среды, частота избыточных нагрузок и проч. В том случае, если к одной и той же норме необходимо применить несколько поправочных коэффициентов, они учитываются как дополнительное превышение одного коэффициента над другим, а не прямым суммированием.

Действующий порядок допускает использование ускоренной Износа. При этом методе происходит более быстрое перенесение Стоимости основных фондов на годовую продукцию за счет увеличения нормы ежегодного списания либо применения порядка, при котором большая часть Стоимости списывается в первые годы эксплуатации оборудования. Создание подобных условий призвано содействовать скорейшему внедрению в производство достижений Научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов оборудования или нематериальных Активов (например, компьютерной техники, средств связи, компьютерные программы и т.п.). Увеличивая размер Износа, ее долю в структуре Издержек, Предприятие тем самым сокращает Прибыль в составе поступающей Выручки за реализованную продукцию, и следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной Прибыли, которую представляет собой дополнительная Амортизация, взимаемая сверх обычной нормы.

В финансовом и налоговом учете при начислении Износа необходимо учитывать налоговые ограничения и правила. В управленческом учете в большинстве случаев в этом нет необходимости.

При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки Износа применяют к первоначальной или балансовой (восстановительной) Стоимости объекта.

В управленческом учете и при расчетах по оптимизации формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их Цена без наценки и Сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть Стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку Цены без наценки производят путем Переоценки. Для начисления Износа без изменения Цены без наценки можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то, что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния Инфляции и технического прогресса Амортизацию основных средств и нематериальных Активов целесообразно начислять исходя из восстановительной Стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Пример.

Цена без наценки объекта 1 млн. руб., срок службы 10 лет, при Инфляции 5% в год Амортизация должна составить: 1000000 * (1+0,05) 10 = 1 628 895 руб. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукции суммы Износа используются в обороте (реинвестируются), фактическая величина амортизационных отчислений с учетом Дополнительного вложения составит 1 320 680 руб., а сумма Дополнительного вложения - 308 216 руб. Расчет приведен в табл. 3.3.

Таблица. Величина Износа с учетом Дополнительного вложения, руб.

Величина Дополнительного вложения Износа по годам определена с учетом Срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы - минимальная. Суммы Дополнительного вложения рассчитывают с применением дисконтных множителей.

Будущие Издержки на приобретение объектов основных средств вместо выбывающих из эксплуатации определить весьма сложно, поскольку многое зависит от темпов технического прогресса, определяющих Сроки морального старения, Конъюнктуры Рынка средств производства в предполагаемые Сроки их замены, уровня Инфляции в течение Срока службы оборудования и т.п. Помогает решить проблему периодическая Переоценка основных средств и нематериальных Активов с помощью специальных Индексов. В ряде стран, например в Германии, Союзы Бизнесменов ежегодно издают сборники таких Индексов по видам оборудования и других производственных объектов.

Моральный и физический Износ - главные факторы, определяющие величину Износа в управленческом учете. С позиций реальности сумм возмещения Износа в Первоначальной стоимости продукции и Расходах обращения наиболее рациональным представляется начисление Износа исходя из объема выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления, определенные этим методом, становятся не постоянной, а переменной величиной, не косвенными, а прямыми Издержками. Однако, возможности такого метода расчета Износа весьма ограничены условиями его применения. Для этого необходимо, чтобы были достаточно точно измеримы степень использования Активов и потенциальный срок их службы.

Ограниченные возможности имеют прогрессивный и дегрессивный методы начисления Износа. Для прогрессирующей Износа необходимо соблюсти условия, согласно которым Динамика изменения Стоимости основных производственных средств тоже является прогрессивной. При применении дегрессивного метода учет Износа вместе с Затратами на ремонт, имеющими в течение Срока эксплуатации объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно равномерное включение амортизационных отчислений в Затраты производства и обращения. Величина остаточной Стоимости объекта при дегрессивной Износа, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной Выручки при его продаже.

На практике в управленческом и финансовершенно точно учете чаще всего используется линейный метод начисления Износа. Он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения Издержек по конъюнктурным соображениям.

Предприятия реализуют себя на Рынке в Процессе формирования и проведения соответствующей финансовой Политики. Одной из важнейших ее составляющих выступает амортизационная политика. Суть ее заключается в том, что посредством использования того или иного порядка начисления Износа можно регулировать уровень Расходов, изменять сумму Налога на имущество, уровень внереализационных Издержек, размер Прибыли и Налогов с нее, проводить по инициативе Предприятия Переоценку основных фондов с учетом настоящей рыночной Стоимости, использовать те или иные коэффициенты, корректирующие как Стоимость объектов, так и величину начисляемого Амортизации.

Финансовый поток самообеспечения Предприятия складывается, в первую очередь, благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться Предприятием в результате Политики начисления Износа и распределения Прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы ускоренной Износа, приводящие к завышению Издержек в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров Прибыли в том же Периоде. В последующие же годы по Данным учета будет отражаться повышенная Прибыль, из которой должны будут выплачены суммы Налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной Политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство Предприятия может принимать решение в Период высоких темпов Инфляции использовать нелинейный метод начисления Износа, завышая Прибыль, уплачивая большие Налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть Стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления Амортизации, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения Срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры Издержек, увеличению удельного веса Износа, росту Первоначальной стоимости, сокращению Прибыли и уплачиваемых из нее Налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на Предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на Рынке. Для рентабельных Предприятий варьирование способов начисления Износа - это возможность решения задач Экономической политики. Для убыточных Предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

Реализуя соответствующую амортизационную Политику на Предприятии, финансовый Менеджер не должен забывать о контроле за эффективностью использования оборудования. Если время полезного использования будет низким, характерны простои, что может неоправданно «раздувать» Цена без наценки, ухудшать финансовую результативность.

Амортизация как способ возмещения Капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных Активов, - важная часть финансовой Работы на Предприятии. Размер начисляемой Износа должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы Издержек на производство, других финансовых показателей, Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного Капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

Правила и нормы налоговой Износа

Согласно подпункту 8.2.1 статьи 8 Закона о налогообложении Прибыли Предприятий под термином «основные Доллар США - Канадский доллар» следует понимать материальные ценности, предназначенные плательщиком Налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика Налога в течение Периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и Стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным Амортизацией.

Расходы на приобретение каких-либо материальных ценностей, Стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика Налога, включаются в состав валовых Издержек плательщика Налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 данного Закона.

Согласно п.п. 8.6.1 ст. 8 Закона о налогообложении Прибыли Предприятий плательщик Налога может принять решение о применении других норм Износа, не превышающих норм, определенных этим подпунктом. Указанное решение принимается плательщиком Налога до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года. Это решение доводится до Сведения налогового органа вместе с подачей декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

Согласно изменениям, внесенным в Закон о налогообложении Прибыли Предприятий Законом Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV, а также Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV, основные Доллар США-Канадский доллар, которые были в эксплуатации до 01.01.2004 г., продолжают амортизироваться по ранее действующим нормам Износа (так называемые старые основные USD-CAD).

При этом для целей налогового учета плательщики Налога обязаны вести отдельный учет Издержек, понесенных в связи с приобретением, сооружением и/или улучшением основных фондов, осуществляемыми после 1 января 2004 года, согласно Закону Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV).

Расходы, осуществленные плательщиком Налога после 1 января 2004 года в связи с приобретением (изготовлением) новых основных фондов групп 1, 2, 3, которые используются в производственной деятельности плательщика Налога и которые ранее не были в эксплуатации, а также Издержек на улучшение указанных новоприобретенных (изготовленных) основных фондов, понесенных плательщиком Налога после 1 января 2004 года, согласно Закону Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV амортизируются по новым нормам амортизационных отчислений (так называемые новые ОФ).

Особенности применения норм Износа по основным фондам в 2006 году. Нормы амортизационных отчислений, указанные в статье 8 для основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются к Затратам, понесенным (начисленным) плательщиком Налога после 1 января 2004 года в связи с приобретением или сооружением новых основных фондов групп 1, 2 и 3, а также Затратам на улучшение таких новых основных фондов. Амортизация Издержек, понесенных (начисленных) плательщиком Налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 1 января 2004 года, осуществляется по нормам Износа, действовавшим до 1 января 2004 года. При этом для целей налогового учета плательщики Налога обязаны вести отдельный учет Издержек, понесенных в связи с приобретением, сооружением и/или улучшением основных фондов, осуществляемых после 1 января 2004 года, согласно Закону Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV.

В Законе Украины № 1957-IV Расходы признаны понесенными (начисленными), если хотя бы одно из событий: Оплата или оприходование объекта основных фондов — произошло до 1 января 2004 г., следовательно, соответствующие Расходы должны амортизироваться по старым нормам и будут относиться на увеличение балансовой Стоимости старой группы. В частности, по старым нормам следует амортизировать Расходы на приобретение, если Предприятие:

- приобрело (оприходовало) объект основных фондов в 2003 г. (или ранее), а ввело его в эксплуатацию после 1 января 2004 г.;

- оплатило Стоимость объекта до 1 января 2004 г., а оприходовало этот объект и ввело его в эксплуатацию после указанной даты.

В случае если Расходы на приобретение основных фондов понесены частично до 1 января 2004 г., а частично — после, то они будут амортизироваться по разным нормам. Расходы, понесенные (начисленные) до 1 января 2004 г., увеличат балансовую Стоимость тех групп основных фондов, которые амортизируются по старым нормам. Расходы, понесенные после 1 января 2004 г., войдут в состав основных фондов, по которым можно применять новые нормы.

Таким образом, в налоговом учете в настоящее время могут быть 7 групп основных фондов. То, что Расходы на приобретение одного и того же объекта могут учитываться в составе разных групп, не противоречит Закону № 334/94-ВР, поскольку амортизируются не основные USD/CAD, а Расходы на их приобретение.

Амортизация. Новые правила

В правила исчисления Износа для целей налогового учета внесены изменения. Они вступают в силу с начала следующего года. Причем некоторые из них распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Новый состав амортизируемого имущества. В первую очередь нужно обратить внимание, что состав амортизируемого имущества был изменен. Так, на основании положений Федерального Закона от 22 июля 2008 г. № 135-ФЗ из состава неамортизируемого имущества исключен продуктивный скот и другие животные, которые перечислены в подпункте 5 пункта 2 статьи 256 Налогового Кодекса РФ.

Действие названного Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Хотя вступает в силу он не ранее 1 января 2009 года. Что же это значит? Получается, что уже в текущем году такие Активы должны относиться к амортизируемым и, следовательно, на них необходимо начислить Амортизацию. Однако возникает вопрос: когда выполнять корректировки? Ведь в течение этого года новой нормой руководствоваться нельзя.

Годовую декларацию учреждения будут составлять и сдавать в инспекцию в следующем году. Вот тогда при подсчете Издержек за 2008 год для исчисления облагаемой базы по Налогу на прибыль придется учесть и амортизационные Расходы на животных. И включить Данные Издержки в «прибыльную» налоговую декларацию за текущий год.

Большое количество Инноваций вносит Федеральный Закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (далее — Закон № 158-ФЗ). Они начнут действовать с 1 января 2009 года.

На основании положений данного Закона к амортизируемому имуществу со следующего года будут причислять также и капитальные Вложения в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования (ссуды). Но при условии, что они произведены в форме неотделимых улучшений и что капитальные Вложения согласованы с организацией-ссудодателем.

Заметим, что на основные средства, полученные от Физ. лиц, эта норма не распространяется.

Выбираем метод начисления Износа. В настоящее время налогоплательщик вправе устанавливать для каждого основного средства собственный метод Износа — линейный либо нелинейный. И изменить выбранный метод в течение всего Периода начисления Износа по этому объекту нельзя (п. 3 ст. 259 Налогового Кодекса РФ). Закон № 158-ФЗ радикально меняет этот порядок. С 2009 года «сосуществование» линейного и нелинейного методов невозможно. Поговорим об этом подробнее.

Единый метод Износа

Учреждение принципиально должно будет применять какодоговорудин метод по всем объектам амортизируемого имущества. Правда, здания, сооружения и передаточные устройства, относящиеся к 8—10 амортизационным группам, по-прежнему подлежат только линейной Износа.

С нового года этот список пополнят нематериальные Активы (НМА) тех же амортизационных групп, причем независимо от даты ввода их в эксплуатацию. И если раньше такие НМА амортизировались нелинейным методом, то с нового года по ним следует перейти на линейную Амортизацию.

Переходить от одного метода Износа к другому учреждения смогут только с начала года, отразив принятое решение в учетной Политике для целей налогообложения. Но переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.

Важно, что со следующего года нелинейной Износа подлежат не отдельные объекты имущества, а их совокупность, объединенная в амортизационную группу (подгруппу).

Обратите внимание: нелинейная Амортизация считается по новому алгоритму. А вот в подходах к линейной Износа изменений нет.

Разделение на подгруппы и применение коэффициентов

Следующая Инновация состоит в том, что имущество распределяется не только на амортизационные группы. В состав отдельной группы вводятся подгруппы. Их формируют только в условиях нелинейной Износа и в связи с применением различных повышающих либо понижающих специальных коэффициентов. С помощью таких коэффициентов уточняют норму Износа.

Отметим, что уходит в прошлое понижающий коэффициент 0,5, применяемый к норме Износа для дорогостоящих легковых Автомобилей и пассажирских микроавтобусов. Нормативных требований о снижении амортизационных отчислений по этим объектам больше не будет.

С нового года приобретенные объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, нужно будет включать в состав той амортизационной группы, в которой они числились у прежнего собственника. А действующая в настоящее время норма, на основании которой можно понизить амортизационную группу, отменяется.

Новый алгоритм для нелинейной Износа

Как поступить учреждению, если с 1 января 2009 года оно решило применять нелинейную Амортизацию? Прежде всего это решение нужно отразить в учетной Политике. Рассмотрим, какими должны быть дальнейшие действия бухгалтера.

Рассчитываем суммарную остаточную Стоимость. На 1 января 2009 года нужно рассчитать суммарную остаточную Стоимость всех объектов амортизируемого имущества по каждой амортизационной группе. Этот показатель именуют суммарным балансом амортизационной группы. Остаточная Стоимость объектов принимается по Данным налогового учета на 31 декабря 2008 года. В последующем суммарный баланс группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе Износа. Сумма Износа определяется исходя из произведения суммарного баланса и нормы Износа по формуле:

A = B х k: 100,

где В — суммарный баланс амортизационной группы; А — сумма Износа; k — норма Износа.

Значение «k» для группы применяют в соответствии со статьей 259.2 Налогового Кодекса РФ. Величина этого показателя характеризует среднюю норму Износа для интервала Сроков полезного использования объектов группы.

Примечательно, что нелинейная Амортизация группы прекращается, как только ее суммарный баланс оказывается менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс полностью списывается в состав внереализационных Издержек.

Состав амортизационной группы может измениться

Группа объектов амортизируется как единое целое. Если в течение года учреждение вводит в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, то он включается в суммарный баланс группы по Цены без наценки. Ну а если объект выбывает из состава амортизируемого имущества? Тогда из суммарного баланса вычитается его остаточная стои-мость. Ее рассчитывают по формуле:

Tin metal = S х (1 — 0,01 х k)n,

где Tin metal — остаточная Стоимость; S — первоначальная (восстановительная) Стоимость объекта; n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы; k — норма Износа.

А как быть, если у одного из объектов в составе амортизационной группы истек срок полезного использования? На суммарный баланс группы это обстоятельство влияния не оказывает. Амортизация продолжается в прежнем порядке.

Рассмотрим, как будет выглядеть расчет Износа нелинейным методом со следующего года.

Пример. На 1 января 2009 года амортизируемое имущество учреждения распределяется по трем группам. Причем по третьей амортизационной группе суммарный баланс составил менее 20 000 руб. Расчеты Износа за январь 2009 года бухгалтер произведет так:

Бухгалтер спишет суммарный баланс третьей группы. Поэтому у бюджетного учреждения возникнут внереализационные Расходы в сумме 19 000 руб.

Допустим, что в январе 2009 года учреждение приобретает предмет мебели — шкаф Стоимостью 25 000 руб. относящийся к четвертой амортизационной группе. Кроме того, продан компрессор. Цена без наценки компрессора — 30 000 руб. и он находился во второй амортизационной группе четыре полных месяца.

Значит, его остаточная Стоимость при выбытии составит:

30 000 руб. х (1 — 0,01 х8,8)4 = 20 757 руб.

На эту сумму нужно уменьшить суммарный баланс второй амортизационной группы. По имеющимся Данным будет составлена новая таблица для расчета Износа за февраль:

В итоге сумма начисленной Износа за февраль 2009 года — 18 331,90 руб. При этом бухгалтеру следует оперировать амортизационными группами, а не отдельными объектами амортизируемого имущества.

Амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления - отчисления части Стоимости основных фондов для возмещения их Амортизации. Амортизационные отчисления включаются в Затраты производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой Стоимости основных фондов, на которые начисляется Амортизация.

Источники

ВикиПедия – свободная энциклопедия

ВикиЗнание – свободная энциклопедия

Яндекс. Словари.

Словари и энциклопедии на академике

Text Referat - Банк рефратов

Бух. «1С» - интернет ресурс для бухгалтеров

Амортизация Ру - управленческий учет Износа основных средств и нематериальных Активов.